会计基础第4章企业主要经济业务的核算

第4章企业主要经济业务的核算第一节资金筹集业务的会计处理第二节生产准备业务的会计处理第三节产品生产业务的会计处理第四节商品销售业务的会计处理第五节财务成果业务的会计处理第六节资金退出业务的会计处理第七节成本计算学习要求掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构。掌握主要经济业务会计分录的编制。掌握材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正确区分成本和费用。掌握利润总额的构成及其核算方法。第一节资金筹集业务的会计处理一、企业筹资活动的具体内容二、筹资业务涉及的主要账户三、筹资业务账务处理举例一、企业筹资活动的具体内容债务筹资向银行或非银行金融机构借款定向或公开发行企业债券股权筹资直接投入发行股票筹集资金的形态货币资金存货、固定资产、无形资产等非现金资产资金筹集业务的核算程序短期借款实收资本长期借款投入资本银行存款固定资产无形资产借入资金应付债券二、筹资业务涉及的主要账户1.“短期借款”账户2.“长期借款”账户3.“应付债券”账户4.“应付利息”账户5.“实收资本”账户6.“资本公积”账户7.“银行存款”账户8.“财务费用”账户短期借款贷借偿还的短期借款本金期末尚未偿还的短期借款本金借入的短期借款本金偿还的长期借款本金借入时产生的利息调整总额长期借款贷借期末尚未偿还的长期借款摊余成本借入的长期借款本金每期利息调整的摊销额偿还时冲销的利息调整余额期末企业实收的注册资本或股本总额实收资本贷借企业注销的注册资本或股本企业接受投资者投入的注册资本或股本转增资本的资本公积额直接计入所有者权益损失资本公积贷借期末企业的资本公积额资本溢价直接计入所有者权益利得三、筹资业务账务处理举例例4.1明达公司200×年9月1日从开户行贷款300000元，6个月期，年利率8％借：银行存款300000贷：短期借款300000例4.2某企业向银行借款2000000，期限3年，利率10%，用于企业长期投资，借款实际利率与名义利率相等，企业收到款项存入银行。借：银行存款2000000贷：长期借款2000000例4.3以例5.2为例，若企业实际利率为12％。实际收到的款项为1903927元。借：银行存款1903927长期借款――利息调整96073贷：长期借款2000000例4.4某企业经批准于200×年1月1日发行了两年期、面值为100元的债券400000张，债券票面利率4％，每年支付利息一次，该债券实际利率5％，债券发行收款3925.62万元。发行债券的账务处理：借：银行存款39256200应付债券――利息调整743800贷：应付债券40000000例4.51.某企业于200×年10月18日由甲乙丙三位投资者发起设立，注册资本为1600万元。按照出资协议，出资比例分别为40％，35％和25％。甲投资者投入货币资金640万元，乙投资者投入设备560万元，丙投资者投入货币资金220万元和专利权180万元。出资已经全部到位，并经中国注册会计师验证，相关法律手续办理完毕。收到投资账务处理借：银行存款8600000固定资产5600000无形资产1800000贷：实收资本――甲6400000――乙5600000――丙4000000例4.6某企业于200×年6月10日成立，注册资本为1000万元。甲实际投入货币资金1200万元。出资已经全部到位，并经中国注册会计师验证，相关法律手续办理完毕。账务处理：借：银行存款12000000贷：实收资本10000000资本公积――资本溢价2000000例4.7某股份有限公司委托证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。发行费用占发行总额的2％，从股本溢价中扣除。股票发行账务处理：借：银行存款98000000贷：股本20000000资本公积――股本溢价78200000练习资金筹集业务的核算1.接受A公司投入现款120000元，存入银行。2.收到B公司投入的设备一台，评估价80000元，材料10吨，价值100000元。3.收到C公司投入设备一台，原值100000元，已提折旧20000元，评估价60000。4.接受D公司投入一项专利权，双方确认价格400000元。5.经协商F公司将某商标权作价200000元投入公司作长期投资。6.向商业银行借入临时借款500000元，存入银行。7.向建设银行借入5年期借款10000000元，存入银行.8.发行三年期债券1000张，面值100元，票面利率10%，市场利率8%，实际筹集到资金1018500元。9.经决定用资本公积40000元转增资本。第二节生产准备业务的会计处理一、固定资产购置的会计处理二、材料采购业务的会计处理一、固定资产购置的会计处理固定资产，一般是指使用年限较长，单位价值价高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产.包括房屋、建筑物、机械设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。固定资产实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及使用固定资产达到预定可使用状态之前所发生的必要支出（如安装费、调试费等）。注意：2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可以抵扣进项税额。除不动产在建工程、纳税人自用消费品（如汽车、游艇、摩托车）等固定资产不得抵扣增值税进项税额。例4.8某一般纳税企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明买价40000元，增值税6800元，另支付运杂费1200元，保险费600元，该设备的入账价值为（）元。A.41800B.48600C.48000D.41200A（一）固定资产购置主要涉及账户“固定资产”账户“在建工程”账户“工程物资”账户“银行存款”账户“应付账款”账户“应交税费——应交增值税”账户固定资产借贷增加的固定资产原值减少的固定资产原值期末固定资产账面原值在建工程借贷企业增加的在建工程成本安装完毕结转在建工程成本期末在建工程账面原值工程物质借贷企业购入的工程物资成本工程领用的工程物资成本期末工程物资账面原值企业应交而未交的增值税企业多交或尚未抵扣的增值税应交税费——应交增值税借贷企业购入材料时向供应商支付的增值税和实际已交的增值税企业在销售商品时向购买单位收取的增值税、转出已支付或应分担的增值税一般纳税人应纳增值税税额应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额一般纳税人增值税税率分别为17％，13％，10％。小规模纳税人按销售额征收（税率一般为4％～6％）的增值税，不抵扣进项税额例4.9××年12月14日,永安公司购入一台不需要安装的设备，买价300000元，增值税额51000元，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。借：固定资产319000应交税费-应交增值税（进）51000贷：银行存款370000例4.10假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为30000元。（1）购入时借：在建工程319000应交税费-应交增值税（进）51000贷：银行存款370000续前例（2）以银行存款支付安装调试费时借：在建工程30000贷：银行存款30000（3）安装完毕交付使用时借：固定资产349000贷：在建工程349000例4.112007年2月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元；支付安装工人工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。2月5日，设备安装完毕，投入使用。（1）支付设备价款、运输费合计502500元；借：在建工程502500应交税费-应交增值税（进）85000贷：银行存款587500（2）领用原材料、支付工资等费用合计为34900元借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900（3）安装完毕交付使用时借：固定资产537400贷：在建工程537400二、材料采购业务的会计处理（一）采购业务会计处理的主要内容1.计算材料的采购成本买价采购费用：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。2.与供应商的货款结算3.材料的验收入库例4.12某企业购入原材料，价款23400元，其中含进项增值税3400元。发生材料运输费1000元，装卸费150元，采购人员工资1500元，途中不合理损耗200元，该批材料的采购成本应为（）元A.26050B.24550C.26250D.21150D（二）材料采购主要涉及账户“材料采购”账户“在途物资”账户“原材料”账户“材料成本差异”账户“应付票据”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户材料采购借贷购入材料实际采购成本入库材料实际采购成本购入材料的实际采购成本材料成本差异借贷入库材料实际成本大于计划成本的差异入库材料实际成本小于计划成本的差异表示企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异表示企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异在途物资借贷购入材料、商品的实际成本验收入库的在途物资的采购成本企业在途材料、商品等物资的采购成本原材料借贷验收入库材料的实际成本（或计划成本）发出材料的实际成本（或计划成本）结存材料实际成本（或计划成本）应付票据借贷商业汇票到期偿还的票款企业开出承兑的商业汇票企业尚未到期的应付票据应付账款贷借企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项企业尚未归还的应付账款企业向供应方预付的款项预付账款贷借企业收到所购物资、结算价款而转销的款项企业尚未补付的款项企业预付的款项（三）材料采购业务的会计处理1、采购材料2、计算采购材料的成本3、与供应商的款项结算4、材料验收入库例4.13材料采购业务举例（采用计划成本核算）明达公司200×年12月2日购入甲材料1000千克，单价40元；乙材料500千克，单价77元。增值税税率17%，款项尚未支付。借：材料采购――甲40000――乙38500应交税费-应交增值税13345贷：应付账款91845例4.14上述材料采购共支付运杂费2100元，货款尚未支付，运杂费以现金支付。其中甲材料分担运费1400元，乙材料分担700元。借：材料采购-甲1400-乙700贷：库存现金2100例4.15上述材料运达企业并验收入库，甲材料的计划成本41000元，乙材料计划成本40000元。甲乙材料共节约成本400元。借：原材料——甲41000——乙40000贷：材料采购――甲41400――乙39200材料成本差异400例4.16开出支票偿还上述货款91845借：应付账款91845贷：应付票据91845三、材料采购成本计算的方法第一步：确定共同费用额；第二步：确定分配标准；第三步：计算分配率；分配率=共同费用额/各个分配对象的分配标准的数量之和第四步：计算分配额分配额=分配率*各该分配对象的分配标准数量例4.17沿用例4.13。假定运杂费与材料重量相关，按照甲乙材料的重量来分配。甲材料应分配的运杂费＝甲材料的重量×费用分配率＝1000×1.4＝1400（元）费用分配率＝运杂费材料重量标准＝21001000+500乙材料应分配的运杂费＝500×1.4＝700（元）＝1.4(元/千克）甲材料的采购成本＝甲材料的买价＋甲分配的运杂费＝40000＋1400＝41400（元）乙材料应的采购成本＝乙材料的买价＋乙应分配的运杂费＝38500＋700＝39200（元）练习材料采购成本核算资料：南海公司201×年3月购进甲、乙两种材料，有关资料如下：材料名称单价（元）重量（吨）买价