六投资核算业务

项目六投资核算业务企业在正常的生产经营之外，可能为了有效地利用暂时闲置的资金，以获取一定的经济利益，而将现金、实物资产让渡给其他单位而获得股票、债券、期货、房地产等，从而形成企业的各种投资。本项目涉及的主要会计岗位是投资核算岗位。作为该岗位会计人员应熟悉企业投资环境、投资策略、投资收益分析，及时反馈企业投资经营活动情况信息，以利于企业作出恰当的投资决策。投资核算岗位项目六投资业务的核算一、投资概述（一）投资概念投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对外的各项权益性投资、债券性投资、房地产投资，还包括对内的存货投资、固定资产投资、无形资产投资等；狭义的投资一般仅是指企业对外的权益性投资、债券性投资、房地产投资等；会计核算中的投资，一般是指狭义的投资。所以，我们把投资的定义概括为：投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（二）投资特点1、投资的目的性2、资产的让渡性3、获取收益的间接性（三）投资的分类1、按投资性质分类对外投资按投资性质不同可分为：（1）权益性投资（2）债券性投资（3）混合型投资2、按投资目的的分类企业对外投资案投资的目的，可分为：（1）交易性金融资产（2）持有至到期投资（3）长期股权投资（4）可供出售金融资产（5）投资性房地产此外，按企业投资转出的内容可以分为实物性资产投资、货币性资产投资、无形资产投资等。第三章金融资产学习目标掌握交易性金融资产的核算；采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；持有至到期投资的核算；应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款的核算；坏账准备的计提方法及坏账准备的核算；可供出售金融资产的核算.能力目标1．能够结合企业自身业务特点、投资策略和风险管理要求，在初始确认时将取得的金融资产做科学合理的分类，明确各类金融资产初始计量方面的区别。2．能够正确填制和审核与金融资产有关的原始凭证。3．能够根据有关原始凭证，正确选用本章所学会计科目填制记账凭证。4．能够根据记账凭证的记录，正确登记金融资产类总账及其明细账。学习指导本章内容理解起来可能比较困难，但是，只要学会了分析、比较、归纳、总结的方法，静下心来，潜心研究，这点困难一定会克服。持有至到期投资应收及预付款项可供出售金融资产第三章金融资产交易性金融资产第一节交易性金融资产交易性金融资产概述主要内容交易性金融资产的核算交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如购入的股票、债券、基金等。为了核算这类资产，设置了“交易性金融资产”账户，且分别设置了“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。交易性金融资产概述1交易性金融资产——成本2交易性金融资产——公允价值变动反映取得该资产时的成本反映该资产的公允价值变动状况CompanyLogo二、交易性金融资产的核算1、取得借:交易性金融资产——成本(取得公允价值)应收股利/应收利息（包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款2、收到现金股利和利息3、确认现金股利和利息借：银行存款借：应收股利/应收利息贷：应收股利/应收利息贷：投资收益4、期末借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益（或相反）5、处置借：银行存款同时：转出公允价值变动，贷：交易性金融资产借：公允价值变动损益投资收益（差额）贷：投资收益（或相反）20×9年5月15日，A企业委托某证券公司购入甲上市公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，并将其划分为交易性金融资产。每股成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日。另支付相关税费1100元。A企业于6月26日收到该公司发放的现金股利。（1）5月15日，购入股票借：交易性金融资产——成本212500应收股利5000投资收益1100贷：其他货币资金——存出投资款218600（2）6月26日，收到现金股利借：银行存款5000贷：应收股利5000交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。20×8年1月8日,甲公司购入乙公司发行的公司债券,该笔债券于20×7年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用10万元。20×8年2月3日，甲公司收到该笔债券利息50万元。20×9年2月5日，甲公司收到债券利息100万元。（1）20×8年1月8日，购入公司债券借：交易性金融资产——成本20500000应收利息500000投资收益100000贷：银行存款21100000（2）20×8年2月3日，收到债券利息借：银行存款500000贷：应收利息500000（3）20×8年12月31日，确认该年度债券利息收入借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）20×9年2月5日，收到持有丙公司的债券利息借：银行存款1000000贷：应收利息1000000交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益，通过“公允价值变动损益”科目核算。资产负债表日，企业应当按照交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额，企业应当做相反的会计分录。交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第二节持有至到期投资持有至到期投资概述主要内容持有至到期投资的核算持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质。一、持有至到期投资概述企业应当设置“持有至到期投资”科目，用以核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。企业还应当设置“持有至到期投资减值准备”科目，用以核算企业持有至到期投资计提的减值准备。本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。一、持有至到期投资概述CompanyLogo二、持有至到期投资的核算•持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益•一、持有至到期投资的初始计量•借：持有至到期投资——成本（面值）•应收利息（实际支付的款项中包含的利息）•持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）•贷：银行存款等•二、持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息的利息，票面利息）•持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息的利息，票面利息）•贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）•持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）•金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：•（1）扣除已偿还的本金；•（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；•（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。•本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率×期限•本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本•期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备•三、持有至到期投资的重分类•借：可供出售金融资产（公允价值）•贷：持有至到期投资—成本•—利息调整•—应计利息•资本公积—其他资本公积（借/贷）•已经计提减值准备的，应同时结转减值准备。•四、持有至到期投资的处置•借：银行存款•贷：持有至到期投资—成本•—利息调整•—应计利息•投资收益（差额，借/贷）•已经计提减值准备的，应同时结转减值准备。持有至到期投资的期末计量持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。持有至到期投资的处置企业出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。若持有至到期投资已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第三节应收及预付款项应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。带息商业汇票是否带息不带息商业汇票银行承兑汇票承兑人商业承兑汇票应收票据的取得和到期收回票款企业取得的应收票据，应按其票面金额入账。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。20×9年3月1日，甲企业收到A公司签发并承兑的期限3个月、面值23400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。甲企业应作如下会计处理：借：应收票据23400贷：应收账款——A公司23400应收票据的贴现和转让企业将未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。应收账款商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为100元，买一件100，买两件180元，相当于每件90元，销货方提供了10%的商业折扣。现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！坏账的核算什么是坏账？1什么是坏账损失？2坏账损失的核算方法3指由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收回的应收账款。企业应该用备抵法核算坏账因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。1应收账款余额百分比法估计的坏账=期末应收账款的余额×估计坏账率3账龄分析法估计的坏账=∑不同帐龄的应收账款×其适用的坏账率赊销百分比法2估计的坏账=本期赊销的金额×估计坏账率坏账的估计方法坏账准备①计提坏账时实际发生坏账时②确认的坏账又收回时预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。应收账款是企业应向购货方收取的销货款，而预付账款是企业预付给供货方的购货款。预付账款的核算企业因购货而预付