制造业基本业务(学生版)

第三部分企业主要经济业务核算本章主要内容•筹资•采购业务•生产业务•销售业务•经营成果及其分配•资金退出第一节筹资业务的核算一、概述资金筹集的来源：投入（权益性筹资）借入（债权性筹资）资金的形式货币形式非货币形式：投资者也可以实物、无形资产等方式投入资本二、权益性筹资的核算（一）账户的设置资本的实有数借实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数实收资本（股本）贷实收资本,反映投资者投入企业的资本金（属于注册资本金）的增减变动情况的。该帐户按投资者名称进行明细分类核算。借：银行存款贷：实收资本借：固定资产贷：实收资本借：无形资产贷：实收资本借：资本公积贷：实收资本•“实收资本”的对应帐户取决于其取得的方式是什么。（1）以银行存款投入（2）以固定资产投入（3）以无形资产投入（4）资本公积转增资本2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000实收资本登记所有者投入的资本额380000期末所有者投资的实有数380000股本溢价（发行价格大于面值部分）资本公积借贷转增资本数实有数•资本公积，核算企业筹资过程中，投资者出资超过注册资本金或股本中所占份额以及接受捐赠财产等形成的资金。资本公积属于全体投资者。A股份有限公司发行普通股20000股，每股面值1元，每股发行价格3元，股款60000元已全部收到，不考虑发行中的税费借：银行存款60000贷：实收资本20000资本公积—股本溢价40000实收资本登记所有者投入的资本额20000期末所有者投资的实有数20000借：银行存款600000贷：实收资本—A500000资本公积100000•B企业与A公司合作成立新公司，共同开发新项目。注册资本金为1000000元，经商定投资比例为50%。今收到A公司款项600000元。三、负债性筹资的核算（一）短期借款的核算短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款短期借款的核算包括取得借款、支付利息和归还借款三方面的会计处理。1、账户的设置短期借款：核算借款的取得和偿还取得的短期借款借贷归还的短期借款期末尚未归还的短期借款短期借款取得的长期借款借贷归还的长期借款期末尚未归还的长期借款长期借款（二）长期借款的核算补充：增值税(Value-AddedTax)•增值税是对产品的增值额征收的一种税。•增值额特点–征税范围广–税赋转嫁•计算方法–购进扣除法第二节生产准备业务的核算应交税费——应交增殖税应交税费-应交增值税进项税额销项税额余额：应交未交增值税一、固定资产购置业务的核算固定资产是指企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。固定资产的特征：（1）供经营中使用，而不是为了出售；（2）在性质上是长期的一般期限长于1年（3）在长期使用中保持实物形态。(4)单位价值高（一）不需要安装的固定资产固定资产增加的固定资产的原值减少的固定资产的原值期末固定资产的帐面原值借：固定资产应交税费-应交增殖税（进项税额）贷：银行存款不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。（固定资产达到可使用状态前的费用）2账务核算实例：•10月5日，光明公司购入不需要安装的设备，买价300000元，增值税51000元，运杂费19000元，全部款项以银行存款支付，设备已投入使用。•设备价值：300000+19000=319000（一）需要安装的固定资产为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户：“在建工程”账户在建工程核算需要安装、调试的固定资产在安装、调试过程中发生的一切费用。在建工程在建工程发生的支出完工工程转出的成本在建工程的成本购入需要安装设备：借：在建工程贷：银行存款安装过程中发生的费用：借：在建工程贷：原材料等需要安装设备安装完毕交付使用：借：固定资产贷：在建工程•企业购买设备一台，价值100000元，运费5000元，增殖税款17000元，全部以银行存款支付。设备运达后进行安装调试，发生安装调试费用5000元，以银行存款支付。调试完成后设备投入使用.•购入时借：在建工程105000应交税金-应交增殖税（进项税额）17000贷：银行存款122000•安装时借：在建工程5000贷：银行存款5000•投入使用时借：固定资产110000贷：在建工程110000二、材料采购业务的核算材料采购业务是指制造企业为满足企业生产经营的需要，通过市场取得必要的材料物资所发生的经济业务。业务内容：购进材料办理入库（会发生一些挑选整理费）与往来单位结算相关费用（一）帐户设置前提：企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。A购入材料：“材料采购”、“原材料”B与供应商结算“应付帐款”、“应付票据”、“预付帐款”C应交税费—应交增值税（进项税额）材料采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本期末库存材料的成本期末未入库材料成本•反映和监督购买时应付给供货单位的款项的变动情况。•贷方登记应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的款项，余额在贷方，反映尚未偿还的款项。•在赊购业务中使用应付账款应付票据•购买时，向供货单位开出商业汇票时，设置该帐户。•开出票据时，记入贷方，反映票据上登记的应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的票据上的款项，余额在贷方，反映尚未到期偿还的款项。•在赊购业务中使用方法一：平时购入材料无论是否验收入库，先统一计入：“材料采购”帐户；期末统一结转材料采购成本。（1）原材料已入库，全部款项已用转帐支票支付P80例5-7借：材料采购22000应交税费——应交增值税（进项税）3400贷：银行存款25400（三）购入材料的账务核算•（2）结算凭证到达，但尚未付款：（例5-8）•借：材料采购–B60000应交税费—应交增值税（进项税）10200贷：应付账款—新华公司11700--红星公司58500（四）材料采购费用的分配材料采购成本的内容：材料买价材料运费（不包括市内运费）运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金（增值税除外）采购费用采购费分配计算步骤P92•1.按照费用动因,确定分配标准。如，重量、买价等。（本例：重量）•2.确定待分配费用总额（本例：3600）•3.计算分配率(每单位分配标准应承担费用)–分配率=待分配费用总额÷分配标准合计运杂费用分配率采购费用总额(3600)两种材料重量合计(6000)==0.6A材料=2000x0.6=1200B材料=4000x0.6=2400借：材料采购─A材料31200─B材料42400应交税费—应缴增值税（进项税额）11900贷：应付票据85500借：原材料贷：材料采购方法2：在每一批材料入库时分别办理结转业务。（五）材料验收入库的核算第三节生产业务的核算一、概述企业生产过程中发生的各项费用，称为生产费用，包括直接材料，直接人工，制造费用。生产费用最终要归集，分配到一定种类的产品上，形成产品成本。处在生产过程的产品称为在产品，产品完工入库，企业的在产品转化为产成品。二、账户的设置生产成本：反应和监督生产过程发生的各项费用,按产品名称设置明细账。生产成本生产过程中发生在产品上的各种费用完工产品的成本在产品的成本三、生产业务的核算1.直接材料费用的核算凡属于某种产品单独耗用的材料，直接计入产品的成本凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应适当分配计入各产品成本中借：生产成本—x产品贷：原材料•企业生产甲产品分别领用A材料3000元，B材料5000元。•借：生产成本—甲8000贷：原材料–--A3000----B5000•例：企业生产A,B两种产品共领用甲材料10000元。请根据A,B两种产品的材料定额消耗量来分配甲材料。A的定额消耗量为3000kg，B为2000kg。•分配率=10000/5000=2•A产品消耗甲材料2x3000=6000B产品消耗甲材料2x2000=40002.直接人工费用的核算–开设“应付职工薪酬”账户,并按照薪酬类别设置明细账。–只生产一种产品的职工的薪酬直接计入生产成本，生产多种产品的职工的薪酬分配计入各产品的生产成本–借：生产成本-A-B贷：应付职工薪酬•某企业月末计提工资30000元,其中生产A产品工人工资20000元，生产B产品工人工资10000元，借:生产成本----A产品20000----B产品10000贷:应付职工薪酬---工资30000P96补充：福利费的核算•计提：–根据工资总额的14%计提(目前新准则对比例没有明确规定）–按用途和发生的部门归集–通过“应付职工薪酬”•实际使用福利费–职工医药费，医护人员工资，医务经费，职工赴外地医药费，职工生活困难补助，职工浴室，理发室人员工资等•企业以现金支付职工生活困难补助费1000元，用现金报销职工医疗费2000元•借：应付职工薪酬—福利费3000贷：库存现金30003、制造费用的归集“制造费用”核算企业的生产车间为生产产品发生的间接费用。（属于产品共有，暂不能区分的）车间领用原材料，车间管理人员工资，车间固定资产的折旧等都计入“制造费用”制造费用车间发生的费用分配后转入“生产成本”的费用期末无余额•（1）.固定资产折旧–按月计提折旧–设置“累计折旧”–按固定资产所处部门归集折旧费。–借：制造费用（车间固定资产）–管理费用（行政部门固定资产）–贷：累计折旧例：按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧4000元，其中车间生产用固定资产折旧3000元，企业管理部门固定资产折旧1000元。借：制造费用3000管理费用1000贷：累计折旧4000•本月汇总车间领用原材料5000元。借：制造费用5000贷：原材料5000•本月车间管理人员计提工资20000元借：制造费用20000贷：应付职工薪酬-工资200004、制造费用的分配期末企业的制造费用要在所有产品间分配期末制造费用无余额期末分配制造费用：借：生产成本—X产品--B产品贷：制造费用•常用分配方法：生产工人工时比例法，机器工时法，耗用原材料比例法等制造费用分配率制造费用总额各产品分配标准总额某产品应分配的制造费=该产品分配标准X分配率=例：车间本月共发生制造费用27900元，本车间生产A，B两种产品，其中A产品生产工时2000小时，B产品为1000小时。请按工时分配制造费用分配率=27900/（2000+1000）=9.3（元/工时）A产品负担的制造=2000X9.3=18600B产品负担制造费=1000X9.3=9300•如何分配制造费用Step1:根据经济业务编制分录Step2:在“制造费用”账户中汇总借方发生数Step3:将本月的制造费用合计数按一定方式分配计入各“生产成本”中5.完工产品成本的计算和结转月末，将生产成本在完工产品和在产品中分配将完工产品成本结转至”库存商品”中借：库存商品---XX贷：生产成本---XXP88补充：工资福利费的核算•工资核算步骤Step1：计提工资（按职工所在部门核算）借：管理费用（管理部门人员）生产成本（一线工人）制造费用（车间管理人员）贷：应付职工薪酬-工资Step2：支付工资借：应付职工薪酬贷：银行存款•福利费核算Step1：计提福利费（按职工所在部门）借：管理费用（管理部门人员）生产成本（一线工人）制造费用（车间管理人员）贷：应付职工薪酬-工资step2：发放借：应付职工薪酬-福利费贷：银行存款第四节销售业务的核算一、销售过程主要经济业务内容按售价反映确认的销售收入按成本价结转产品的成本计算收取增值税的销项税额支付销售费用计算营业税金及附加（一）帐户设置：1、主营业务收入主营业务收入借贷本期实现的收入期末结转至“本年利润”账户贷方数二、销售收入的确认2、应收帐款由于赊销业务产生的，应向客