制造企业业务核

1第五章制造业企业主要经济业务的核算§1.概述§2.资金筹集业务的核算§3.供应过程业务的核算§4.生产过程业务的核算§5.销售过程业务的核算§6.财务成果形成与分配业务的核算12第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下五个方面：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。23二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金所有者权益资金负债资金341.资金筹集业务接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。资金筹集业务的完成意味着资金投入企业；企业筹集到的资金最初一般表现为货币资金形态。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金所有者权益资金负债资金452.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装；采购材料，办理货款结算；计算材料采购成本、设备的安装成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金所有者权益资金负债资金563.生产过程业务组织产品生产，消耗材料、设备、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金所有者权益资金负债资金生产过程业务674.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金所有者权益资金负债资金产品生产业务产品销售业务785.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。一部分资金以公积金等形式继续参加企业的资金周转，一部分资金退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金所有者权益资金负债资金产品生产业务产品销售业务89第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容二、资金筹集业务的核算方法910一、资金筹集业务的基本内容1.所有者权益资金筹集业务所有者权益资金可理解为权益资金，即投资者的投资及其增值。包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（前两项合称为投入资本、后两项合称为留存收益）等。2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成的资金（也称债权人权益）。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。1011二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义（本钱）企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。注意：“实收资本”与“注册资本”的区别1112（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分1213（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。（我国公司法规定，全体股东货币出资额不得低于注册资本的30%）其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。（4）账户设置对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。13141415（5）核算举例：见教材P.68-69【例5-1】接收200万元货币投资，款项通过银行划转。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】接受直接投入使用全新设备投资，价值10万元。借：固定资产100000贷：实收资本100000【例5-3】接受价值360万元土地使用权投资。借：无形资产3600000贷：实收资本360000015162.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。（2）资本公积的用途——转增资本金（股本）资本公积实质上是一种准资本（资本储备）。1617（3）资本公积的来源◆资本（股本）溢价所有者投入资本中超出法定的资本份额的部分；例：投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定应为450万元，实际超出50万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。或公司发行股票时超过面值的金额部分。新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。◆接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体投资者（股东）。1718（4）账户设置18实收资本19（5）核算举例：见教材P.70【例5-4】接收货币投资500万元(其中400万元为实收资本，100万元为资本公积）存入银行。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000贷：资本公积——资本溢价1000000【补例】接受全新设备的捐赠，价值130万元。借：固定资产1300000贷：资本公积——其它13000001920【例5-5】将资本公积20万元转增资本。借：资本公积200000贷：实收资本2000002021（二）负债资金筹集业务的核算1、短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途①含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。②用途：满足企业生产经营临时周转需要或抵偿即将到期的债务。如：购买材料、发放工资等。2122（2）短期借款本金及利息的确认与计量①本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。②利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式（单利法）利息＝借款本金×期间×利率2223※支付方式：按月度支付；按季度或半年支付。※账务处理上的不同方法：按月度支付——直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付——按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际付出利息的月份采用预提的方式确认。按月计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。2324（3）账户设置短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。24应付利息21余额25（4）核算举例：见教材P.73—74【例5-6】4月15日借入短期借款100万元(年利率为6%，6个月期限，按季付息)，转存银行账户。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。※月利息计算：1000000×6%÷12×1＝5000借：财务费用2500贷：应付利息25002526【例5-8-1】确认5月份短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息50006月份账务处理同上。两个半月（4、5、6月份）共计预提了12500元。应付利息【例5-8-2】6月末向银行支付第二季度短期借款的利息额。借：应付利息12500贷：银行存款12500264月份25005月份50006月份5000余额1250027【例5-9】到期偿还短期借款本金。借：短期借款1000000贷：银行存款10000002.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途①含义：偿还期在1年以上的借款。②用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2728（2）长期借款本金及利息的确认与计量①本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额入账。②利息的确认与计量：在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数入账。※确认方法：按月确认。但应区别情况处理：◆建设期利息——计入工程成本（资本化）。◆工程完工投入使用后利息——计入各期财务费用（费用化）。2829※支付方式：◆到期一次还本付息。◆分期还本付息。◆分期付息到期还本。29303）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。在建工程账户性质:资产类。账户结构:借方登记增加数;贷方登记减少数;余额在借方。3031（4）核算举例：见教材P.75—76【例5-10】2010年借入3年期长期借款500万元投建一条新的生产线（工期2年）,利率8%，到期一次还本付息。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】核算2010年应付长期借款利息。※年应付利息＝借款本金×年借款利率（以单利法为例）本例：5000000×3×8%（年利率）÷3＝400000因为建设期是2年，所以利息计入工程成本（资本化）。借：在建工程400000贷：长期借款4000003132【例5-11-1】核算2011年应付长期借款利息。同2010年账务处理。【例5-11-2】核算2012年应付长期借款利息。2012年工程已完工，完工后的利息（费用化）计入当年财务费用借：财务费用400000贷：长期借款4000003233【例5-12】2012年到期归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5000000元应付利息：400000×3＝1200000（元）本息合计：6200000元借：长期借款6200000贷：银行存款62000003334※需明确的问题：企业为生产筹集来的货币资金，通常有两种存放形式：其一，存放在银行称之为“银行存款”；其二，存放在企业出纳称之为“库存现金”。银行存款库存现金增加额减少额库存额34资产类账户35第三节供应过程业务的核算一、供应过程业务核算的概述二、货币资金的核算三、固定资产(设备)购置业务的核算四、材料采购业务的核算3536一、供应过程业务核算的概述供应过程业务？——指企业将筹集来的货币资金，投放于一定的用途，为生产做好准备。包括：准备必要的劳动手段与准备必要的劳动对象。劳动手段——固定资产的购入业务劳动对象——原材料采购业务在购进业务中从总体来看，会计要素表现为：资产形态的变化36一方面：货币资金另一方面：固定资金原材料37二、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中使用的长期资产。包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。特征：1）是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2）使用期限超过1年；3）是有形资产。37382.企业取得固定资产时入账价值的确定（1）建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。（2）购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、保险费、包装费和安装成本等。38393.账户设置固定资产账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。3940※关于应交增值税的说明增值税：企业购买货物、销售产品或提供劳务时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%进项税额：购货款等×税率销项税额：销售额×税率增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）即二者差额为应上缴国家数：企业当期应纳税额＝销项税额－进项税额40414.核算举例：见教材P.79—80【例5-13】购入不需要安装设备一台，买价125000元，缴纳的增值税21250元和包装运输费2000元，全部价款用银行存款支付。※不需要安装设备发生的有关费用，均构成固定资产