外贸企业进出口业务核算

第六章生产企业进出口业务核算进口贸易出口贸易出口退税***一、进口贸易•生产企业进口贸易主要包括：–自营进口：材料、设备–委托外贸公司进口–在国内购买进口物资（国外设立总代理）•核算–物资采购－进口–固定资产•核算与进出口公司大致相同二、出口贸易•生产企业出口贸易主要包括：–自营出口–委托外贸公司出口•核算–主营业务收入－内销－出口–及主营业务成本－内销－出口•核算与进出口公司大致相同–重点出口退税1、出口退（免）税的含义为了鼓励出口，出口货物（除国家限制出口者外）一律实行零税率，即免征增值税；对于有些企业，出口货物不但免税，而且还退还在国内所承担的增值税。2、出口退（免）的基本政策及适用范围（1）出口免税并退税（又免又退）出口免税---货物出口环节不征增值税、消费税出口退税---货物在出口前实际承担的税款予以退还三、出口退税A公司国内采购货物价100元、税款17元报送出口销售后有关退税部门凭有关单据办理退税适用企业：有出口经营权的外贸企业、生产企业、特定企业适用的货物：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物（2）出口免税但不退税（只免不退）适用的企业：属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物；外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物，但对占出口比重大的12种货物（如抽纱、工艺品等）；外贸企业购进国家规定的免税货物出口。（3）出口不免也不退税（不免不退）适用的企业：委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业适用货物：原油国家禁止出口货物—如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。3、出口货物的退税率调整后出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，自2004年1月1日起实行。总原则是：对国家鼓励出口的产品退税率较高；对一般性出口产品退税率适当降低；对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。4、“免、抵、退”方法（适用于生产性企业）“免”税----是指对生产企业出口的自产的货物。免征本企业出口销售环节的增值税；“抵”税----是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税----当月应抵顶内销的进项税额大于应纳税额时，对未抵完的部分予以退税。60万元10万元具体计算方法与计算公式（3）当期应纳(退)税额=当期内销货物的销项税—（当期进项税—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）—上期未抵扣完的进项税额（1）免抵退税额=出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价*出口货物的退税率（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价*（出口货物的征收税率—出口货物的退税率）（4）、当期应退税额的确定注意只当（1）计算出为负值时即为尚未抵扣完的进项税(当期期末留抵税额)时，才考虑退税的问题。即（3）的绝对值≤（1）当期应退税额=（3）否则，（3）的绝对值＞（1）当期应退税额=（1）例1：某生产企业为增值税一般纳税人。增值税税率17％，出口货物的退税率为１3％。2005年8月购进原材料发生进项税额136000元，上月留抵税额为0。当期销售商品8吨，其中内销3吨，收入480000元；出口5吨，收入FOB＄1000000。设外汇汇率1：8.27计算出口退税计算出口退税如下：（２）免抵退税不得免征和抵扣税额＝100000×8.27×（１７％－１3％）＝33080（元）（3）当期应纳税额（期末留抵税额）＝480000×１７％—（136000—33080）＝－21320（元）－213200表示尚未抵扣的进项税额（1）免抵退税额＝100000×8.27×１3％＝107510（元）因为（３）的绝对值21320元＜（1）107510元，所以该企业当期应退税额＝21320万元当期免抵税额=107510－21320＝86190元•申报出口免抵退税借：其他应收款－出口退税（增值税）21320应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）86190贷：应交税费－应交增值税（出口退税）107510当前出口货物不予免征、抵扣和退税部分借：主营业务成本33080贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）33080例2：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为１3％。２００5年8月初“应交税金－应交增值税”借方余额30000元8月份发生有关经营业务：1）购进原材料一批，专用发票注明的价款为２００万元，进项税额为３４万元，货已验收入库。2）内销货物销售额１００万元，收款１１７万元存入银行；3）出口货物的销售额折合人民币２００万元。4）结转已售产品成本（内销240万元、出口110万元）5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。*根据以上资料作会计分录，并登记有关账户1）借：原材料2000000应交税费－应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款或其他账户2）借：银行存款1170000贷:主营业务收入－内销1000000应交税费－应交增值税（销项税额）1700003）借：应收外汇账款2000000贷:主营业务收入－自营出口2000004）借：主营业务成本－内销2400000－出口1100000贷：库存商品35000005）计算出口退税如下：（b）免抵退税不得免征和抵扣税额＝２００×（１７％－１3％）＝8（万元）（c）当期应纳税额＝１００×１７％—（３４—8）—３＝—１2（万元）（a）免抵退税额＝２００＊１3％＝26（万元）因为（c）的绝对值１2万元＜（a）26万元，所以该企业当期应退税额＝１2万元当期免抵税额=14万元申请出口退税：借：其他应收款－应收出口退税120000主营业务成本不退部分80000应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000贷：应交税费－应交增值税（出口退税）260000应交税费－应交增值税（进项税额转出）80000收到出口退税：会计分录会计分录？应交税费—应交增值税34（进项税）银行存款17（销项税额）银行存款主营业务成本8（进项税额转出）3（期初留抵税额）26（出口退税）应收出口退税81214(出口抵减内销产品应纳税额）例3：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为１3％。２００5年8月初“应交税费－应交增值税”借方余额30000元，8月份发生有关经营业务：1）购进原材料一批，专用发票注明的价款为3００万元，进项税额为51万元，货已验收入库。2）内销货物销售额10０万元，收款１１７万元存入银行；3）出口货物的销售额折合人民币２００万元。4）结转已售产品成本（内销240万元、出口110万元）5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。*根据以上资料作会计分录，并登记有关账户1）借：原材料3000000应交税费－应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款或其他账户35100002）借：银行存款1170000贷:主营业务收入－内销1000000应交税费－应交增值税（销项税额）1700003）借：应收外汇账款2000000贷:主营业务收入－自营出口20000004）借：主营业务成本－内销2400000－出口1100000贷：库存商品35000005）计算过程如下：（b）免抵退税不得免征和抵扣税额＝２００×（１７％－１3％）＝8（万元）（c）当期应纳税额＝100×１７％—（51—8）—３＝－29（万元）（a）免抵退税额＝２００＊１3％＝26（万元）（c）的绝对值29万元＞（a）26万元，所以当期应退税额＝26（万元）当期可免抵税额=0应交税费—应交增值税51（进项税）银行存款17（销项税额）银行存款主营业务成本8（进项税额转出）3（期初留抵税额）26（出口退税）应收出口退税2680(出口抵减内销产品应纳税额）3申请出口退税：借：其他应收款－出口退税260000主营业务成本不退部分80000贷：应交税费－应交增值税（出口退税）260000应交税费－应交增值税（进项税额转出）80000收到出口退税：会计分录例4某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为１3％。２００5年8月初“应交税费－应交增值税”借方余额30000元，8月份发生有关经营业务：1）购进原材料一批，进价3００万元，进项税额为51万元，货已验收入库。2）内销货物销售额5００万元，收款85万元存入银行；3）出口货物的销售额折合人民币２００万元。4）结转已售产品成本（内销240万元、出口110万元）5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。*根据以上资料作会计分录，并登记有关账户1.借：原材料3000000应交税费－应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款或其他账户35100002.借：银行存款5850000贷:主营业务收入－内销5000000应交税费－应交增值税（销项税额）8500003.借：应收外汇账款2000000贷:主营业务收入－自营出口20000004.借：主营业务成本－内销2400000－出口1100000贷：库存商品35000005）计算过程如下：（b）免抵退税不得免征和抵扣税额＝２００×（１７％－１3％）＝8（万元）（c）当期应纳税额＝5００×１７％—（51—8）—３＝39（万元）（a）免抵退税额＝２００＊１3％＝26（万元）（c）的绝对值39万元＞（a）26万元，但是（c）为正数不存在退税问题，所以当期应退税额＝0当期可免抵税额=26（万元）借：主营业务成本80000应交税费－应交增值税（出口抵减内销应纳税额）260000贷：应交税费－应交增值税（出口退税）260000应交税费－应交增值税（进项税额转出）80000会计分录应交税费—应交增值税51（进项税额）银行存款85（销项税额）银行存款主营业务成本8（进项税额转出）3（期初留抵税额）26（出口退税）其他应收款－出口退税026(出口抵减内销产品应纳税额）39应纳增值税进口贸易出口贸易出口退税***正确理解出口退税政策掌握不同类型企业出口退税的计算办法结合税法知识掌握企业办理出口退税的程序及应提交的相关单据summary作业思考题：1、什么是出口退（免）税？2、我国出口货物退（免）税的税种包括哪两种？各自的退税率如何？3、目前我国的出口货物退（免）税政策有哪些？4、外贸公司与生产企业出口办理退税应提供的单据各有哪些？在出口退税计算方法上有何不同？5、如何理解“免、抵、退”税？实务题•某企业生产A产品，增值税征税率为17%，出口退税率为13%.2004年4月共销售8吨，其中出口5吨，FOB价100000美元，内销3吨，销售额480000元，销项税额81600元。当月取得增值税进项税额合计136000元，上月期未留抵税额为0.该企业无免抵购进原材料的情况。1）请根据上述资料计算并编制相关退税的会计分录；2）假设当期取得的增值税进项税额为238000元，其他条件不变，请计算并编制相关会计分录；3）假设当期取得的增值税进项税额为102920元，其他条件不变，请计算并编制相关会计分录；