外贸会计之五“出口业务会计”

第五讲出口业务会计自营出口业务代理出口业务出口退税出口贸易概述•意义：–是国家取得外汇收入的主要来源；–是进口的基础；•发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储备，增强对外支付能力。•出口贸易包括：–自营出口–代理出口–加工补偿出口–援外出口–易货贸易出口出口贸易基本流程(见教材P76)•组织对外成交•组织出口货源•催证或通知派船•办理托运•交单结汇•索赔理赔出口单证•单证就是外汇–发票（Invoice)－－－中心单证–装箱单(BillofLading)–运输提单–保险单–报关单–商检证–汇票等结算单证•财会部门必须加强对出口单证的审核，以安全、及时收汇•出口退税的依据注意：购进环节增值税专用发票第一部分自营出口业务•自营出口：自行组织货源、自担风险、自负盈亏的出口收汇业务。•包括：直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口、样展品出口等•核算应包括：境内商品采购对外出口销售一.出口商品采购•出口商品采购成本：买价+采购费用•+应计入的税金(特殊情况下)•主要账户设置–库存商品－出口商品–在途物资–应交税费？例：某公司与金花服饰有限公司签订购销合同1.5日购入西装1000套，收到增值税发票及托收凭证：货款200000元，增值税34000元。经核无误付款。2.支付装卸、搬运费500元。如果商品到，结算凭证未到如何处理：为简化核算，可待收到结算凭证时登记入账.月末仍未收到,可按暂估价入账,下月初冲回。？采购成本=2005001、出口销售入账时间确认：以取得运单或提单，向银行交单后为出口销售收入的实现2、销售收入金额确认：以其他价格成交的商品，发生的境外运费、保险费以及佣金，均以红字冲减出口收入。二.自营出口销售**(见教材P84--92)以FOB价为基础向银行交单思考:为什么要强调其重要性？财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口销售发票和实际出口通知单上所列的时间作为销售收入的入帐时间。销售收入确认标准：FOB（离岸价）国外运费.保险费.佣金等外币费用：国外运费根据费用原始凭证，经审核无误后，办理国内外汇转帐结算予以支付。财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通知、支票存根及费用原始凭证冲减“主营业务收入”帐户。保险费商品按到岸价成交，由我方支付保险费。企业向中国人民保险公司投保。保险费=出口商品CIF价×110%×保险费率财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减“主营业务收入”帐户。佣金：佣金分明佣、暗佣和累计佣金明佣：在合同价格条件中规定，并在出口发票中列明的佣金。•明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除，因而出口企业不需另付。如：CIF3％伦敦说明该价格包括3％的佣金，卖方按扣除佣金后的净额收汇，另由买方对中间商支付佣金,卖方不需单独办理支付手续.核算：在出口的核算中，应单独反映，即在反映出口收入的同时，将明佣作冲减收入处理。暗佣的支付方式有两种*议付佣金：指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的佣金支付方式。(该方式下，出口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。)*汇付佣金：指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另行到银行购买外汇，汇付给国外中间商的佣金支付方式暗佣：只在出口合同中定有佣金，但在价格条件、出口发票上未列明的佣金。发票只列出含佣总价。在合同或协议中规定。一般情况是：卖方在收取货款后支付佣金。•累计佣金：指出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商的推销报酬。核算原则:能够认定到商品的冲减收入;不能能够认定到商品的计入“销售费用”支付付累计佣金*借：销售费用(或者贷：主营业务收入－自营出口（红字）)贷：银行存款3、主要账户设置•“主营业务收入－－自营出口”•反映净收入，便于核算出口换汇成本例：出口商品CIF＄20000，支付运费＄1000和保险费＄300。1.实际外汇收入2.如果该商品出口总成本12000，多少人民币才能换一美元出口销售收入退回销货收入（红字）支付外币运保费等（红字）期末转入“本年利润”？•“主营业务成本－自营出口”出口商品销售成本的确定方法:先进先出法、加权平均法、分批实际进价法等，在一个会计年度内只能采用一个方法。•应收账款－应收外汇账款(原币、人民币)结转出口销售成本退回销货成本（红字）期末转入“本年利润”4、出口销售的核算：（1）出库待装运。开设“待运和发出商品”账户过，或账外登记备查簿。根据出仓凭证等：借：待运和发出商品贷：库存商品－出口商品*若与出口交单同时进行可免此会计处理（2）出口交单。出口商品装船取得提单，储运部门将全套出口单证送银行办理交单手续，会计根据出口发票副本入账：借：应收账款－应收外汇账款－X公司贷：主营业务收入－自营出口如有明佣主营业务收入－自营出口（佣金）红字如果是暗佣?见教材P86例如果是暗佣•核算一般在认定销售收入时进行：•向银行交单：•借：应收账款－应收外汇账款－X公司•贷：主营业务收入－自营出口同时贷：主营业务收入－自营出口（佣金）红字•应付账款－出口佣金•同时结转销售成本借：主营业务成本－自营出口贷：待运和发出商品（或库存商品－出口商品）见教材P88-89（3）出口收汇根据银行结汇水单入账：（集中结转法）借：银行存款贷：应收账款－应收外汇账款－X公司（***）若为逐笔结转法，则计算汇兑损益。（4）支付及预计费用*运费、保险费：以人民币支付的计入“营业费用”以外汇支付的冲减收入支付人民币费用借：销售费用贷：银行存款支付外币运、保费等贷：主营业务收入－自营出口（佣金）红字贷：银行存款（5）年终结算时，如有应付未付的外币费用，按权责发生制原则预估入账，次年实际支付时对差额予以调整收入预估时：贷：主营业务收入－自营出口红字贷：应付账款－出口运费等实际支付：借：应付账款－出口运费等贷：银行存款（1）商品出库，并向银行交单当日汇率1：8.20根据出口发票副本入账：借：应收账款－应收外汇－A公司820000贷：主营业务收入－自营出口－甲820000同时结转销售成本借：主营业务成本－自营出口－甲683000贷：库存商品－出口商品683000例1：某公司对外A公司出口甲商品，CIF大阪＄100000，支付境内运费￥1200，支付境外运费＄1000、保险费＄120。该商品进价683000元。外汇均按发生日汇率折算，汇兑损益采用集中结转法*如果价格是CIF3％大阪？扣佣金＄3000借：应收账款－应收外汇账款－A公司795400贷：主营业务收入－自营出口－甲820000主营业务收入－自营出口－甲(佣金)24600（2）出口收汇收汇日汇率1：8.22根据银行结汇水单入账：借：银行存款822000贷：应收账款－应收外汇－X公司822000*若逐笔计算汇兑损益？借：银行存款822000贷：应收账款－应收外汇－X公司820000财务费用－汇兑损益2000（3）支付境内费用借：销售费用1200贷：银行存款1200（4）支付外币运、保费当日汇率1：8.28贷：主营业务收入－自营出口－A商品运费8280贷：主营业务收入－自营出口－A商品保费993.60贷：银行存款9273.605、退货出口商品可能因为各种原因发生退货，怎么办？*如果你是一个业务经办人或是财会负责人，能否找出最佳解决办法，使企业损失最小？–销货退回–换货–寄售–就地废弃*实际工作中，核算容易，理财难如何理财？销货退回的核算（1）退货，以收到的运单提单：冲减收入和成本贷：应收账款－应收外汇主营业务收入－自营出口－X商品红字同时借：主营业务成本－自营出口－X商品红字在途物资－退货红字（2）原支付的费用及发生的退货费用，先转入“待处理财产损溢”借：待处理财产损溢贷：主营业务收入－自营出口－X商品销售费用银行存款经批准可列入“营业外支出”借：营业外支出贷：待处理财产损溢换货–先冲减退货，再发新货就地废弃–损失最大寄售就地委托代销先冲减退货收入，贷：应收账款－应收外汇主营业务收入－自营出口－X商品红字同时冲减成本并转入代销商品，即：借：委托代销商品主营业务成本－自营出口－X商品红字5、出口索赔、理赔•如果进口方违约，我方应及时提出赔偿,经确认借：应收账款－出口索赔贷：营业外收入•如我方违约，进口方提出赔偿，确认时可先计入“待处理财产损溢”，然后根据具体情况再作处理借：待处理财产损溢贷:应付账款－出口理赔–供货方责任：索赔、调换商品–运输部门责任：索赔–自己责任：营业外支出例2：某公司对外A公司出口甲商品，CIF伦敦＄50000，支付境内运费￥1500，支付境外运费＄1800、保险费＄110。该商品进价316000元。1.商品出库，运至码头待装船借：待运和发出商品－出口甲商品316000贷：库存商品－出口商品－甲商品3160002.向银行交单当日汇率1：8.25根据出口发票副本入账：借：应收账款－应收外汇－A公司＄50000412500贷：主营业务收入－自营出口－甲商品412500同时结转销售成本借：主营业务成本－自营出口－甲商品316000贷：待运和发出商品－出口甲商品3160003.支付境内费用借：销售费用1500贷：银行存款15004.支付外币运、保费当日汇率1：8.26贷：主营业务收入－自营出口－A商品运费14868.00贷：主营业务收入－自营出口－A商品保费908.60贷：银行存款15776.60注意国内外两种费用支付的会计处理的不同！5.境外客户提出商品规格不符合合同，要求退货。（1）经协商，同意退货①收到退货通知单和运单：贷：应收账款－应收外汇＄50000412500主营业务收入－自营出口－甲商品412500同时借：主营业务成本－自营出口－甲商品316000在途物资－出口退货甲商品316000②原支付境内费用、外币运、保费借：待处理财产损溢17276.60贷：销售费用1500.00贷：主营业务收入－自营出口－A商品运费14868.00贷：主营业务收入－自营出口－A商品保费908.60③支付退货费用16000元借：待处理财产损溢16000贷：银行存款16000④确认退货损失借：营业外支出－非常损失33276.60贷：待处理财产损溢33276.60代理出口业务：接受其他单位委托，代办对外出口成交、办理发运、交单结汇等全过程工作。是外贸企业的中介服务业务。特点：1.原则：不垫付资金、不负担费用、不承担盈亏2.按成交额的一定比例计收取代理手续费3.签订代理合同，明确双方责任4.货款结算，均通过银行办理*异地结汇--受托方交单时办理必要手续，由银行收汇扣除相应费用后，直接将外汇余额划拨委托方。*当地结汇--由受托方结汇后扣除各种费用后，将人民币余额划拨委托方。第二部分代理出口业务•代理出口业务方式及收入确认*收取手续费方式（一般代理方式）*视同买断方式一.一般代理出口业务核算受托方根据出口金额收取代理手续费的业务1、出口退税：由外贸企业到主管退税的税务机关办理“代理出口货物证明”，移交委托方向所在地税务机关办理退（免）税手续。外贸企业代理业务核算的内容：2、收入确认－－手续费收入*往来结算：交单、支付费用、结汇、清算*代理业务应纳税金3、主要账户设置*代理手续费收入－“主营业务收入”或*计算缴纳的营业税、城建税和教育费附加－“主营业务成本”或*货款结算－对外结算：应收账款－对委托单位结算：应付账款“其他业务收入”“其他业务支出”4、核算1.受托商品入库及发出的核算借：委托代销商品贷：代销商品款借：发出商品——受代销商品贷：委托代销商品2.代理出口商品销售收入的核算借：应收账款－应收外汇贷：应付账款同时结转销售成本借：代销商品款贷：发出商品——受托代销商品3.垫付境内、外费用借：应付账款(或销售费用)贷：银行存款借：应付账款－B公司12390（或主营业务收入红字）贷：银行存款12390注：协议中费用负担应清楚，如果是受托方负担则计入营业费用等4.结汇借：银行存款贷：应收账款－应收外汇8002505.收取代理费用借：应付账款贷：主营业务收入或其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费——营业税6、双方结算借：应付账款贷：应收账款*出口退税由受托方办理