外贸会计实务第03章进口业务会计

第三章进口业务会计知识目标1．了解进口业务程序、进口业务单证审核及付款方式、进口物资国内销售的结算方式。2．熟悉进口物资采购成本的组成，进口业务会计账户的设置，自营进口业务的会计处理流程，自营进口业务的管理，代理进口业务核算的特点。3．掌握自营进口商品购进的核算，自营进口商品实现内销的核算(单到结算、货到结算、出库结算的核算)，进口业务各项费用的计算，代理进口业务的核算。第三章进口业务会计第一节进口业务概述第二节自营进口业务第三节代理进口业务第一节进口业务概述进口业务的会计核算对象是进口业务各方面的经济活动。进口业务的核算是以进口业务合同为中心进行的。进口方必须按合同的各项条款规定，准确、及时地履行其应尽的义务，接收与进口货物有关的单据并收妥货物，对外支付货款。围绕进口业务合同发生的各项经济业务活动，构成了进口业务的主要环节，对各环节的会计核算，是进口业务核算的主要内容。具体地说，是核算进口材料物资从进口采购到验收入库、进口商品国内销售的整个过程的会计事项。进口业务一、进口业务的程序进口业务的程序一般包括以下7个环节：(一)编制进口计划(三)履行进口合同(五)商品检验(二)签订进口合同(四)到货接运和海关报关(六)索赔和理赔(七)对内销售与结算(三)履行进口合同外贸企业在进口合同的执行过程中，一般要履行如下程序。1．进口开证2．租船订舱3．办理进口保险4．审单和付款赎单(五)商品检验1．商检公司检验凡列入我国进出口商品检验局《出入境检验机构实施检验检疫的进出境商品目录》(简称《检验检疫商品目录》)中的进口商品和其他法律法规规定的进口商品，属于法定检验范围，必须在规定的期限内送指定的商检公司检验。未经检验不准销售、使用。有的检验(如动植物检验检疫)需在报关前进行。商检费用由送检人支付。(五)商品检验2．公司检验公司检验部门对商品的质量负责，须对业务过程中的商品进行检验或对商检公司的检验报告项目予以确认，财会部门将此结果作为付款依据之一。(六)索赔和理赔进口商品因品质、规格、性能、包装、数量、交货方式、交货时间及装船通知等瑕疵，或运输、意外事故给进口人造成损失的，可凭商检证明书在合同规定的索赔期限内，根据造成损失的原因和程度的不同向相关责任人提出索赔。1．向出口商索赔2．向运输公司索赔3．向保险公司索赔二、进口业务的单证审核及付款方式进口业务单证的审核主要包括对商业发票、海运提单、装箱单、重量单及检验证书的审核。在信用证条件下审核国外单证，主要是审核出口商是否完全按信用证要求提供完整的、准确的全套单证。其他结算方式下，主要将单证与合同核对，并尽可能与商品验收情况核对。1进口业务单证审核目前，进口商品货款结算的主要方式有跟单信用证(L/C)、托收(D/P或D/A)及汇款(T/T)3种，其中跟单信用证占90%以上。在结算过程中，如果发现单证不符需对外拒付的，必须于3～5天内将“拒付或部分拒付理由书”随同原全套单证全部退回银行(银行的合理审单期为7天，包括开证人审单时间)，逾期银行将自动扣款对外承付。2付款方式三、进口业务的财务管理(一)外汇现汇外汇存款12购入外汇境外投资3三、进口业务的财务管理(二)单据及国际结算财务部门复核全套进口单证和业务部门的付款通知书，向银行办理付款或拒付手续。三、进口业务的财务管理(三)进口物资采购成本的组成(1)进口货值(国外进价)。(2)进口运费，加上进口保险费、佣金支出，减去佣金收入，再加上进口物资入库前的国内费用(如港务费、过港费、仓储费、入库前的挑选整理费等)。(3)进口税金包括：进口关税和进口消费税。三、进口业务的财务管理(四)进口商品的国内销售进口商品的国内销售，是外贸企业将用外汇购进的各种商品物资，按照国内协商作价，销售给国内企业。进口商品销售收入的入账时间，传统上习惯以开出进口结算单向国内用户办理货款结算的时间为准。进口商品销售结算主要有单到结算、货到结算和出库结算3种。具体采用单到结算、货到结算还是出库结算，由外贸企业和国内用户商定。通常自营进口以货到结算为主。四、进口业务核算的账户设置进口业务会计核算涉及的会计账户主要有以下几类。损益类3.负债类2.资产类1.第三章进口业务会计第一节进口业务概述第二节自营进口业务第三节代理进口业务第二节自营进口业务自营进口，是指外贸企业根据自身经营的需要和可能的外汇来源自己经营的进口业务，盈亏由企业自行负责。一、自营进口业务概述二、自营进口业务的会计核算一、自营进口业务概述(一)自营进口业务的会计流程一、自营进口业务概述(一)自营进口业务的会计流程进口业务会计确认以所有权的转移为准。(1)时点确认：进口单据审单通过后，确认进口物资的付款时点，作为会计入账时间。(2)初始成本计量：以实付货价和从属费用为准，即采用历史成本原则。一、自营进口业务概述(二)自营进口业务的管理(1)自营进口是外贸企业自负盈亏经营的进口业务。因此，应加强对进口用汇的管理和自营进口盈亏的核算。(2)外贸企业自营进口的商品，以开出进口结算单、增值税专用发票向国内用户办理货款结算作为商品销售成立的条件。因此，应加强自营进口物资国内销售的货款结算。(3)外贸企业向国内用户销售自营进口商品，按照市场供求关系，由企业与国内用户协商定价。一、自营进口业务概述(二)自营进口业务的管理(4)外贸企业自营进口须如实准确地反映自营进口物资的采购成本，加强成本管理。(5)外贸企业自营进口须加强自营进口物资国内销售环节中的税费管理。二、自营进口业务的会计核算(1)进口开证预存保证金时的账务处理如下。借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款——外汇存款(2)接到银行转来的国外单据，审单无异议，对外付款时的账务处理如下。借：在途物资——进口物资贷：其他货币资金——信用证保证金银行存款——外汇存款二、自营进口业务的会计核算(3)支付国外运输费、保险费、佣金时的账务处理如下。借：在途物资——进口物资贷：银行存款——外汇存款若收到国外佣金，应作为进口采购成本的减少，冲减“在途物资”，应作如下分录：借：银行存款——外汇存款贷：在途物资——进口物资二、自营进口业务的会计核算(4)报关时，根据海关缴款通知书计算确定并缴纳进口税金时的账务处理如下。借：在途物资——进口物资贷：应交税费——应交消费税——应交关税借：应交税费——应交消费税——应交关税——应交增值税(进项税额)贷：银行存款二、自营进口业务的会计核算(5)支付进口物资抵达港口后挑选入库前的各项杂费时的账务处理如下。借：在途物资——进口物资贷：银行存款(6)进口物资验收入库时的账务处理如下。借：库存商品——库存进口商品贷：在途物资——进口物资第三章进口业务会计第一节进口业务概述第二节自营进口业务第三节代理进口业务一、代理进口业务概述代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业(受托方)处于中介服务地位，纯粹是接受其他企业委托，以订立代理合同进口。代理企业应负责对外洽谈价格条款、技术条款、交货期及签订合同并办理运输、开证、付汇等全过程。一、代理进口业务概述对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：(1)不垫付资金，只是用委托方资金代理进口商品物资，进口后以原价转让给委托方。一般由委托方先预付人民币资金，待代理过程全部结束后由代理方开列“代理进口物资结算单”，再进行最后结算。代理进口物资结算单见表3-1。结算项目外币人民币备注货值(FOB)国外运费国外保险费进口关税进口消费税进口增值税银行手续费代理手续费结算金额合计表3-1代理进口物资结算单一、代理进口业务概述对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：(2)代理进口所发生的费用，一般由委托方负担境内外直接费用，包括海运费、保险费、银行手续费(通常按进口发票金额的一定比例收取)、代理手续费等。受托方承担发生的间接费用包括开证费、电讯费等。(3)受托方的代理开支及盈利情况通过向委托方收取的手续费来反映，手续费一般为CIF价格的1%～3%。代理方收取的代理手续费应按5%的税率交纳营业税。一、代理进口业务概述对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：(4)受托方不承担进口盈亏，外方支付的佣金、赔款等全部退还委托方。(5)代理进口所需外汇原则上由委托方解决，如需受托方代为购汇的，则手续费由委托方承担。二、代理进口业务的会计核算在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：(1)收到委托单位预付款时。借：银行存款贷：预收账款/应收账款/应付账款——××(2)收到银行转来的进口单据，审单无误后对外支付代理进口商品款时。借：预收账款/应收账款/应付账款——××贷：银行存款——外汇存款(3)支付代理进口商品的海运费、保险费时。借：预收账款/应收账款/应付账款——××贷：银行存款——外汇存款二、代理进口业务的会计核算在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：(4)进口报关，计算确定并缴纳代理进口商品的进口税金时。借：预收账款/应收账款/应付账款——××贷：应交税费——应交增值税——应交消费税——应交关税借：应交税费——应交增值税——应交消费税——应交关税贷：银行存款二、代理进口业务的会计核算在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：(5)支付应由委托方负担的银行手续费时。借：预收账款/应收账款/应付账款——××贷：银行存款(6)支付应由受托方承担的银行手续费时。借：财务费用——手续费贷：银行存款(7)根据代理进口商品CIF价格收取代理手续费时。借：预收账款/应收账款/应付账款——××贷：其他业务收入——代理进口收入二、代理进口业务的会计核算在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：(8)计算代理手续费应交的营业税时。借：其他业务成本贷：应交税费——应交营业税(9)实际缴纳营业税时。借：应交税费——应交营业税贷：银行存款