持有至到期投资业务核算（PPT47页)

企业财务会计持有至到期投资业务的核算金融资产分类图一、持有至到期投资概述：1、什么是持有至到期投资？持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。只有债券投资才有可能被划分为持有至到期投资。持有至到期投资持有期间利息收入的确认，采用实际利率法计算。2、持有至到期投资的特点1、到期日固定、回收金额固定或可确定2、企业有意图且有能力持有至到期二、债券的溢价与折价投资者拥有资金100万元，找投资项目，假设只有二条投资渠道。一是存入银行，一是购买其公司发行的债券。第一种情况：银行年利率为5%债券年利率为8%问：作为投资者来讲，会选择哪种方式作为投资？作为债券发行方，会不会按100万卖给投资方呢？第二种情况：银行利率为10%，债券利率为8%，这时，投资者又会选择哪种方式进行投资？作为债券的发行方，要把债券卖出，要怎么办呢？第三种情况：银行利率5%，债券利率也是5%债券可以面值发行，也可以溢价发行和折价发行。债券的发行价格很大程度上取决于债券的票面利率和市场利率。债券的票面利率市场利率溢价发行债券的票面利率市场利率溢价发行债券的票面利率=市场利率面值发行溢价，对于买方来讲，现在多出钱，以后多得利息。折价，对于买方来讲，现在少出钱，以后少得利息。148页。（1）什么是实际利率：指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账面净值所得的利率。几个概念例如：2017年1月1日买入面值为100元的债券1万张，二年期。债券的票面利率为12%，按年付息，问二年后能收到多少钱？收到款项的时点：2017.1.1投入100万元201712.31收到利息12万2018.12.31收到利息12万收到本金100万那么将实际收到的钱折现之和等于100万元，所对应的利率就是实际利率。假设实际利率用R表示。100=12/(1+𝑟)1+112/(1+𝑟)22、实际利率法：就是用实际利率来计算其各期的摊余成本和确认各期利息收入或利息费用的方法。3、摊余成本：持有至到期投资的初始确认金额：（1）扣除偿还的本金；（2）加上或减去累计摊销额；累计已摊销额=应收利息-利息收入（3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。（1）分期付息，到期还本的债券投资：期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+利息收入－应收利息－已发生的资产减值损失（2）一次还本付息债券投资：期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋利息收入－已发生的资产减值损失本期期初摊余成本=上期期末摊余成本摊余成本计算公式企业财务会计事实上，持有至到期投资的摊余成本就是期末进行账务处理后，“持有至到期投资”账户还有多少余额，即持有至到期投资”账户所有明细账的余额之和。如果计提了减值准备，就还要扣除已计提的减值准。企业财务会计案例分析：1、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为：成本为（借方）1120万元，利息调整为（贷方）120万元，则：摊余成本就是1120-120=1000万元2、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为：成本为（借方）1120万元，利息调整为（借方）120万元。则：摊余成本就是1120+120=1240万元3、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为：成本为（借方）1120万元，利息调整为（贷方）120万元，应计利息为80万元。则：摊余成本就是1120-120+80=1080万元应收利息＝债券面值×票面利率×期限利息收入＝期初的摊余成本×实际利率×期限4、实际利率法下利息收入确认时，几个数字的计算。本期利息调整的摊销额=应收利息-利息收入企业财务会计（一）账户设置企业应设置“持有至到期投资”账户，用于核算持有至到期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息（一次还本付息债券）”等明细账户进行明细核算。资产负债表日，按实际利率法确认债券利息收入，利息收入与应收利息之间的差额冲减“利息调整”明细账。三、持有至到期投资的核算企业财务会计三、取得持有至到期投资初始计量持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。企业财务会计会计核算分录（1）分期付息，到期还本的债券投资，取得时分录：借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，或在贷方）应收利息（已宣告但尚未发放的债券利息）贷：银行存款（实际支付的金额）注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等企业财务会计（2）到期一次还本付息的债券投资，取得时的核算。借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，或在贷方）——应计利息（已宣告尚未发放的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等案例分析：教材148页，例5-6（按年付息，到期还本）企业财务会计操练：2008年1月1日，东方股份有限公司以1050万元（含交易费用10万元）从活跃市场购买一项甲公司债券，年限3年，划分为持有至到期投资，债券面值为1000万元，每年1月5日按照票面利率3%支付利息，到期还本。假定实际利率为6%。要求，作取得债券时的会计分录。企业财务会计答案：借：持有至到期投资——成本10000000——利息调整500000贷：银行存款10500000注意：持有至到期投资购买时支付的交易费用计入初始投资成本，利息调整明细科目。企业财务会计四、持有至到期投资持有期间利息收入的确认持有至到期投资持有期间，采用实际利率法按摊余成本进行后续计量。即：利息收入按摊余成本与实际利率计算应收利息按票面利率与债券成值计算二者之差冲减“利息调整“。企业财务会计借：应收利息（债券面值*票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资——利息调整（二者差额，或在借方）（1）分期付息到期还本企业财务会计借：持有至到期投资——应计利息（债券面值*票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资——利息调整（二者差额或在借方）（2）到期一次还本付息债券投资持有期间利息收入的确认。案例分析：教材150页，例5-7计算公式：应收利息＝面值*票面利率利息收入（投资收益）＝摊余成本*实际利率利息调整的摊销额＝应收利息－投资收益期末的摊余成本＝期初的摊余成本+利息收入-应收利息注意：最后一期利息调整摊销额是倒挤的，以保证利息调整全部摊销完毕，投资收益也是倒挤的。企业财务会计2013年1月1日，长城公司支付235元购入甲公司于当日发行的5年期债券2万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关交易费用2万元，长城公司将其划分为持有至到期投资，经计算该债券的实际利率为3.%。作相关会计分录操练：各年利息收入确认表计息日期利息收入3%应收利息7%当期摊销期末摊余成本2013.1.12372013.12.317.11146.89230.112.14.12.316.9147.1223.012015.12.316.69147.31215.72015.12.316.47147.53208.172015.12.315.83⃰148.17⃰200合计337037企业财务会计1、取得时分录：借：持有至到期投资-成本200-利息调整37贷：银行存款2372、2013年债券确认债券利息收入的处理：借：应收利息14贷：投资收益7.14持有至到期投资——利息调整6.86收到利息：借：银行存款14贷：应收利息14其他各年利息收入的确认略。分析说明：所有会计分录，单位万元。企业财务会计五、持有至到期投资业务的处置实际收到的款项与账面价值之间的差确认为投资收益。借：银行存款贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息贷：投资收益注意：如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。企业财务会计案例分析：教材152页，例5-8企业财务会计操练：20018年1月3日，甲公司从交易市场购入乙公司2008年1月1日发行的五年期债券，该债券票面利率为12%，每年12月31日支付本年度利息，到期日为2023年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次付息。甲公司购入债券的面值为1000元，实际支付价款1050元溢价购入800张，不考虑交易费用。购入债券的实际利率为10.66%。作相关会计分录。企业财务会计取得时分录：2007年1月3日购入债券：借：持有至到期投资——成本800000——利息调整40000贷：银行存款840000企业财务会计利息调整计算表计息日期应收利息投资收益利息调整摊余成本2018.1.18400002018.12.31960008954464568335442019.12.319600088855.797144.21826399.792020.12.319600088094.227905.78818494.012021.12.319600087251.468748.54809745.472022.12.319600086254.53⃰9745.47⃰80000040000最后一期，利息调整摊销完毕，摊余成本就是该债券的面值。企业财务会计每年年末投资收益，应收利息处理。2018.12.31（1）确认投资收益借：应收利息96000贷：投资收益89544持有至到期投资——利息调整6456（2）收回利息借：银行存款40000贷：应收利息400002019、2020、2021各年年初投资收益、应收利息的处理略企业财务会计2022年12月31日，收回本金及最后一期利息（1）确认投资收益借：应收利息96000贷：投资收益86254.53持有至到期投资——利息调整9745.47（2）收回本金及最后一期利息借：银行存款896000贷：持有至到期投资——成本800000应收利息96000企业财务会计六、持有至到期投资重分类由于企业持有至到期投资的意图或能力发生变化，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他综合收益），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（按账面余额）其他综合收益企业财务会计【提示】：遇到以下情况时可以例外1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；【期限短】2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；【金额小】3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。【不是投资方的自身原因】企业财务会计案例分析华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于2013年3月1日，将2010年1月1日购入的面值600000元，期限5年，面值利率6％，每年12月31日付息的假定该债券是华联公司划分为持有至到期投资的唯一金融资产）售出20%，实际收到价款125000元；同时，将剩余D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614500元，其中，成本600000元，利息调整14500元。企业财务会计参考答案:（1）售出20%的D公司债券售出债券的摊余成本＝614500＊20%＝122900元其中：成本＝600000＊20%＝120000元利息调整＝14500＊20%＝2900元借：银行存款125000贷：持有至到期投资——成本120000——利息调整2900投资收益2100企业财务会计（2）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。