特殊业务稽查方法-稽查业务骨干专题培训班讲义(PPT 130页)

特殊业务稽查方法韩紫书江苏省税务干部学校第一节非货币性资产交换检查方法一、什么是非货币资产交换非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。江苏省税务干部学校非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，即涉及少量的补价。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值25%或：收到的补价÷（换入资产公允价值＋收到的补价）25%支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）25%或：支付的补价÷换入资产公允价值25%江苏省税务干部学校两种模式：公允价值计量模式：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的成本计量模式：⑴非货币性资产交换交易不具有商业实质⑵非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的二、非货币资产交换的会计核算江苏省税务干部学校（一）流转税处理（1）以存货换取其他资产，应当视同销售计算增值税和消费税。注意：增值税加权平均价消费税最高价金银首饰以旧换新业务，收到补价的一方，按补价计征增值税和消费税二、非货币资产交换的税务处理江苏省税务干部学校（2）以使用过的固定资产（不动产除外）换取其他资产如果公允价值不超过原价，免征增值税，超过原价，4%减半。江苏省税务干部学校（3）以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取除自身股权之外的其他非现金资产，视同销售征营业税。（4）一般纳税换入存货或设备取得专用发票，可以抵扣进项税额。二、非货币资产交换的税务处理江苏省税务干部学校（二）企业所得税处理（1）《实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。二、非货币资产交换的税务处理江苏省税务干部学校（2）《实施条例》第58、62、66、71、72条，以非现金资产交换方式取得的固定资产、生物资产、无形资产、存货、投资资产，按照该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础二、非货币资产交换的税务处理江苏省税务干部学校（1）非货币性资产交换采用公允价值模式核算，对资产转让计税收入和换入资产计税基础的确定与会计处理是一致的。（2）注意：如果换出资产的账面价值与计税基础存在差异，必然导致当期会计损益与资产转让所得存在差异，需作纳税调整。填入哪个项目？有哪些情况会存在差异呢？三、公允价值计量会计处理与税务处理比较江苏省税务干部学校甲公司于2008年1月以其停用的账面价值为83万元（原价100万元，累计折旧15万元，其中停用后累计折旧5万元，另停用后计提减值准备2万元）的一台设备换入一批钢材，钢材的账面价值为80万元。设备的公允价值为117万元，钢材的公允价值为100万元。均为一般纳税人，计税价等于公允价值。双方不存在关联关系。交易价格公允。不考虑其他税费，且乙公司换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。固定资产原价、残值率、折旧年限、折旧方法与税务处理一致。三、公允价值计量会计处理与税务处理比较江苏省税务干部学校甲公司账务处理（假设钢材公允价值比设备的公允价值更可靠）借：原材料1000000应交税费——应交增值税（进项）170000累计折旧150000固定资产减值准备20000贷：固定资产1000000营业外收入340000三、公允价值计量会计处理与税务处理比较江苏省税务干部学校税务处理：由于减值准备及停用设备折旧不得在税前扣除，因此该固定资产的计税基础为90万元。资产转让所得为27万元（1170000-900000）。营业外收入与资产转让所得的差异7万元？三、公允价值计量会计处理与税务处理比较江苏省税务干部学校若甲公司2008年会计利润为300万元。应纳企业所得税=（3000000-70000）×25%=732500元DR:所得税费用17500CR：递延所得税资产17500DR：所得税费用732500CR：应交税费——应交所得税732500三、公允价值计量会计处理与税务处理比较江苏省税务干部学校乙公司账务处理：DR：固定资产1170000CR：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项）170000DR：主营业务成本800000CR：库存商品800000税务处理：税务处理与会计处理一致，不作纳税调整三、公允价值计量会计处理与税务处理比较江苏省税务干部学校1、换出资产会计上按账面价值结转，不确认损益。税收上要视同销售资产转让所得=换出资产的公允价值-换出资产的计税基础-允许扣除的相关税费2、换入资产的会计成本以换出资产账面价值为基础确定。税务上按照该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础四、成本模式计量会计处理与税务处理比较江苏省税务干部学校A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为6万元，已提减值准备1万元，公允价值为25万元，B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为27万元。A公司支付补价2万元。不考虑相关税费。不具有商业实质江苏省税务干部学校A公司账务处理：借：固定资产清理23累计折旧6固定资产减值准备1贷：固定资产——小汽车30DR：固定资产——小型中巴25CR：固定资产清理23银行存款2江苏省税务干部学校税务处理：资产转让所得=换出资产的公允价值-换出资产的计税基础-允许扣除的相关税费=25-（30-6）=1换入小型中巴的计税基础=换入小型中巴的公允价值+支付的相关税费=27此计税基础作为计算折旧扣除的依据江苏省税务干部学校五、可能存在问题（一）非货币性资产交换业务通过体外循环的方式，偷逃税款（二）直接调整非货币性资产的账面记录，不确认损益申报纳税（三）利用交易双方的关联关系，在关联方之间进行利润的转移（四）故意混淆各税种计税依据的确认，少缴税款（五）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，未按税法规定进行纳税调整，影响当期应纳税所得额（六）整体资产置换重组业务，未按规定纳税江苏省税务干部学校•案例•对某地板加工厂进行检查，发现一笔发出商品的账务处理为：•借：原材料－－原木280000•贷：库存商品——B型实木地板280000•经询问得知，企业与材料供应商达成协议，企业以B型号实木地板2000平方米，用于换取供应商的原木40立方米。地板的成本为每平方米140元，经查，企业当月销售B型号实木地板三批，第一批数量2000平方米，不含税单价260元，第二批数量3000平方米，不含税单价250元，第三批数量1000平方米，不含税单价266元。如何补税？江苏省税务干部学校第二节债务重组检查方法一、债务重组业务简述企业会计制度：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。•新会计准则：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。江苏省税务干部学校•新会计准则：1.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。2.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。3.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。4.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。二、债务重组的会计处理（债务人）江苏省税务干部学校新准则•以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。•将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照准则第九条的规定处理。•修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。•修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。二、债务重组的会计处理（债权人）江苏省税务干部学校三、债务重组的税务处理（一）流转税处理（1）以存货抵债，应当视同销售计算增值税和消费税。注意：增值税加权平均价消费税最高价（2）以使用过的固定资产（不动产除外）抵偿债务如果公允价值不超过原价，免征增值税，超过原价，4%减半。江苏省税务干部学校三、债务重组的税务处理（3）以无形资产、不动产、投资性房地产抵偿债务，视同销售征营业税。（4）一般纳税债务重组取得存货或设备并取得专用发票，可以抵扣进项税额。江苏省税务干部学校（二）所得税（1）债务人应当将重组债务的计税基础与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得；债权人应当将重组债权的计税基础与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失。三、债务重组的税务处理江苏省税务干部学校（二）所得税（2）债务重组中企业发生的以非现金资产清偿债务,应当分解为视同销售和清偿债务两项业务,确认有关资产的转让所得或损失（3）债务重组中企业发生的债权转股权业务,应当分解为清偿债务和投资两项业务,确认债务重组的所得或损失三、债务重组的税务处理江苏省税务干部学校（3）关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件经批准的国有企业债转股。不符合上述条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配，债务人取得的让步按股息所得处理。三、债务重组的税务处理江苏省税务干部学校（1）债务重组所得和损失两者处理基本致。但税收上：企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。债务重组损失实质上是一笔坏账，须报主管税务机关批准，税务机关计要审核：一是债务人发生财务困难的证据二是债务重组的双方是否具有关联方关系四、债务重组的会计处理与税务处理差异江苏省税务干部学校债务重组损失，只能是与销售商品、提供劳务有关的应收账款、委托银行放贷的债权投资、与所得额有关的提保无法追索的债务重组损失。对于企业与非金融部门有及个人之间的借贷发生的损失，不能税前扣除四、债务重组的会计处理与税务处理差异江苏省税务干部学校（2）换入资产的会计成本按公允价值计量。与税法一致，但需注意，取得非现金资产必须取得合法的凭据，否则计税基础为零。（3）以非现金资产抵偿债务，应当视同销售确认计税收入，与会计处理一致，但如果非现金资产的账面价值与计税基础不同，应当作纳税调整。（4）附或有负债的债务重组，预计负债只有待实际发生时据实扣除。会计上将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。而税法：重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值的差额确认为债务重组所得。两者差额应作纳税调整。四、债务重组的会计处理与税务处理差异江苏省税务干部学校（5）关联企业债务重组：税收有特别规定四、债务重组的会计处理与税务处理差异江苏省税务干部学校五、可能存在问题