第3章进口业务会计

外贸会计第三章进口业务会计本章主要内容第一节进口业务概述第二节自营进口业务第三节代理进口业务外贸会计第一节进口业务概述4.货物接运和海关报关2．签订进口合同3．履行进口合同1．编制进口计划5.商品检验6.索赔和理赔7.对内销售与结算外贸企业履行进口合同可分为以下四个环节：(1)进口开证(2)租船订舱(3)办理进口保险(4)审单和付款赎单一、进口业务的程序外贸会计第一节进口业务概述二、进口业务单证审核及付款方式1.进口业务单证审核进口业务单据的审核主要是对商业发票、海运提单、装箱单、重量单以及检验证书的审核。2.付款方式进口商品货款结算的主要方式有跟单信用证（L/C）、托收（D/P或D/A）以及汇款（T/T）三种，其中跟单信用证占90％以上。外贸会计第一节进口业务概述◆在结算过程中，如发现单证不符需对外拒付，必须于3-5天内将“拒付或部分拒付理由书”随同原单证全部退回银行（银行的合理审单期为7天，包括开证人审单时间），逾期，银行将自动扣款对外承付。外贸会计第一节进口业务概述三、进口业务财务管理1.外汇进口所需外汇主要有三种来源：现汇外汇存款，购入外汇，境外投资。其中购入外汇需根据外汇管理局的规定，填制《购买外汇申请书》向由经营权的银行购汇。2.单据及国际结算财务部门复核全套进口单证和业务部门的付款通知书，向银行办理付款或拒付手续。外贸会计第一节进口业务概述3.进口物资采购成本的组成(1)进口货值（即国外进价）(3)进口税金：进口关税＋进口消费税(2)进口运费＋进口保险费＋佣金支出－佣金收入＋进口物资入库前的国内费用(如港务费、过港费、仓储费、入库前的挑选整理费等)进口关税＝关税完税价格（CIF）×适用税率进口消费税＝（CIF＋关税）÷（1－消费税税率）×消费税税率进口增值税＝（CIF+关税＋消费税）×税率外贸会计第一节进口业务概述4.进口材料物资领用、设备安装进口商品销售收入的入账时间，自我国外贸系统企业中，传统上习惯以开出进口结算单向国内用户办理货款结算的时间为准。5.进口商品的国内销售①单到结算，是指外贸企业不管进口商品是否到达我国港口，只要收到银行转来的国外付款单据，经确认符合合同规定，就可向国内用户办理货款结算，确认销售实现。(1)进口商品销售收入入账时间(2)进口商品销售结算方式外贸会计第一节进口业务概述②货到结算，是指外贸企业收到外运公司转来的到港通知就向国内用户办理货款结算，确认销售实现。③出库结算，是指外贸企业先将进口商品入库后，再将商品内销给国内企业。在此种情况下进口企业的会计核算是当收到进口内销货物的出仓单据及销售发票时才对内实现销售。◆外贸企业与国内用户具体采取单到结算、货到结算还是出库结算，由外贸企业和国内用户商定。通常，自营进口以货到结算为主。外贸会计第一节进口业务概述四、进口业务核算的账户设置进口业务会计核算经常涉及的会计账户主要有：1.资产类：银行存款，其他货币资金、应收账款、预付账款、应收票据、在途物资、材料采购、库存商品2.负债类：短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应交税费3.损益类：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本外贸会计第二节自营进口业务一、自营进口业务概述进口采购核算——存货核算——加工核算——销售核算——费用核算——税费核算——盈亏核算。（一）自营进口业务会计流程入账时点：进口单据审单通过后，确认进口物资的付款时点，作为会计入账时间。成本组成：实付货价+从属费用账户设置：在途物资、原材料、库存商品、固定资产、在建工程等。外贸会计第二节自营进口业务加强对进口用汇的管理12加强国内销售的货款结算3加强成本管理4加强税费管理5加强盈亏核算（二）自营进口业务的管理外贸会计第二节自营进口业务二、自营进口业务的核算1.进口开证预存保证金时借：其他货币资金－信用证保证金贷：银行存款－外汇存款2.接到银行转来的国外单据，审单无异议，对外付款时，借：在途物资－进口商品贷：其他货币资金－信用证保证金银行存款－外汇存款外贸会计第二节自营进口业务3.支付国外运保费、佣金时，借：在途物资－进口商品贷：银行存款－外汇存款◆若收到国外佣金借：银行存款－外汇存款贷：在途物资－进口商品4.报关时，根据海关缴款通知书计算确定并缴纳进口税金，借：在途物资——进口商品贷：应交税费——应交消费税——应交关税外贸会计第二节自营进口业务◆实际缴纳进口税金时借：应交税费——应交消费税——应交关税——应交增值税(进项税额)贷：银行存款5.支付进口商品抵达港口后挑选入库前的各项杂费时借：在途物资－进口商品贷：银行存款6.进口货物入库时借：库存商品－库存进口商品贷：在途物资－进口商品外贸会计第二节自营进口业务【例3-1】某进出口公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从日本进口化妆品一批，国外进价为FOB160000美元，进口关税税率为10%，进口增值税税率为17%，进口消费税税率为30%。相关业务如下：(1)接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为1：6.82。(2)根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为1：6.85。(3)收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价1：6.84。(4)支付进口化妆品港务费12000元，外运劳务费8700元。(5)上述化妆品通关后验收入库。【要求】根据以上资料编制有关会计分录。外贸会计第二节自营进口业务（2）支付运保费时借：在途物资－进口商品（USD100006.85）68500贷：银行存款－外汇存款（USD100006.85）68500（3）收到佣金时借：银行存款－外汇存款（USD82006.84）56088贷：在途物资－进口商品（USD82006.84）56088（1）接到单据对外付款时借:在途物资－进口商品（USD1600006.82）1091200贷:银行存款－外汇存款（USD1600006.82）1091200外贸会计第二节自营进口业务(4)报关时，根据海关缴款通知书计算确定并缴纳进口税金，进口关税＝(1091200+68500)×10%=115970元进口消费税＝(1091200+68500+115970)÷(1－30％)×30％＝546715.71元进口增值税＝(1091200+68500+115970+546715.71)×17％＝309805.57元借：在途物资——进口商品662685.71贷：应交税费——应交消费税546715.71——应交关税115970外贸会计第二节自营进口业务借：应交税费——应交消费税546715.71——应交关税115970——应交增值税(进项税额)309805.57贷：银行存款972491.28（6）验收入库采购成本＝1091200+68500－56088+662685.71+20700＝1792397.71元借：库存商品－库存进口商品1792397.71贷：在途物资－进口商品1792397.71（5）支付进口港务费、劳务费时借：在途物资－进口商品20700贷：银行存款20700外贸会计第二节自营进口业务7.进口商品实现销售时，(1)按增值税专用发票金额确认销售收入借：应收账款——国内用户贷：主营业务收入——自营进口销售收入应交税费——应交增值税(销项税额)(2)结转销售成本借：主营业务成本——自营进口销售成本贷：库存商品——库存进口商品(3)结算货款借：银行存款贷：应收账款——国内用户外贸会计第二节自营进口业务【例3-2】A外贸企业以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从日本进口甲机器一台，国外进价为FOB20000美元，支付国外运费3000美元，保险费1000美元，进口关税税率10％，进口增值税税率17％，支付甲机器到达我国口岸后的费用10000元。A外贸企业将甲机器销售给国内ABC公司，增值税专用发票注明价款300000元，税款51000元。假定外汇业务发生时即期汇率均为1美元＝6.84元人民币。请分别采用单到结算、货到结算和出库结算编制有关的会计分录。外贸会计第二节自营进口业务（1）接到银行转来的国外单据，审单无异议，付款赎单时，借：在途物资－进口商品（USD200006.84）136800贷:银行存款－外汇存款（USD200006.84）136800（一）单到结算（2）向国内用户结算借：应收账款－ABC公司351000贷：主营业务收入－自营进口销售收入300000应交税费－应交增值税（销项税额）51000(一)单到结算单到结算情况下，进口商品采购的核算和销售核算是同时进行的，但内销时因进口商品采购成本未归集核算完毕，因此不能同时结转成本。外贸会计第二节自营进口业务(4)甲机器到达口岸后计算确定并缴纳进口税金应交关税＝(136800+27360)×10％＝16416元应交增值税＝(136800+27360+16416)×17％＝30697.92元（3）支付国外运保费借：在途物资－进口商品（USD40006.84）27360贷：银行存款－外汇存款（USD40006.84）27360借：在途物资——进口商品16416贷：应交税费——应交关税16416借：应交税费——应交关税16416——应交增值税(进项税额)30697.92贷：银行存款47113.92外贸会计第二节自营进口业务（6）结转销售成本甲机器采购成本＝136800+27360+16416+10000＝190576元借：主营业务成本－自营进口销售成本190576贷：在途物资－进口商品190576（5）支付甲机器到达我国口岸后的费用10000元借：在途物资－进口商品10000贷：银行存款10000外贸会计第二节自营进口业务（1）接到银行转来的国外单据，审单无异议，付款赎单时，借：在途物资－进口商品（USD200006.84）136800贷:银行存款－外汇存款（USD200006.84）136800（二）货到结算（2）支付国外运保费借：在途物资－进口商品（USD40006.84）27360贷：银行存款－外汇存款（USD40006.84）27360(二)货到结算货到结算情况下，进口商品的采购成本已核算完毕，商品销售时可以同时结转成本。外贸会计第二节自营进口业务(3)甲机器到达口岸后计算确定并缴纳进口税金应交关税＝(136800+27360)×10％＝16416元应交增值税＝(136800+27360+16416)×17％＝30697.92元借：在途物资——进口商品16416贷：应交税费——应交关税16416借：应交税费——应交关税16416——应交增值税(进项税额)30697.92贷：银行存款47113.92（4）支付甲机器到达我国口岸后的费用10000元借：在途物资－进口商品10000贷：银行存款10000外贸会计第二节自营进口业务（5）向国内用户结算借：应收账款－ABC公司351000贷：主营业务收入－自营进口销售收入300000应交税费－应交增值税（销项税额）51000（6）结转销售成本甲机器采购成本＝136800+27360+16416+10000＝190576元借：主营业务成本－自营进口销售成本190576贷：在途物资－进口商品190576外贸会计第二节自营进口业务（1）接到银行转来的国外单据，审单无异议，付款赎单时，借：在途物资－进口商品（USD200006.84）136800贷:银行存款－外汇存款（USD200006.84）136800（2）支付国外运保费借：在途物资－进口商品（USD40006.84）27360贷：银行存款－外汇存款（USD40006.84）27360(三)出库结算出库结算情况下，进口商品的采购成本已核算完毕，并已转入库存商品后再出售，商品销售时，可以同时结转成本。外贸会计第二节自营进口业务（3）甲机器到达口岸后计算确定并缴纳进口税金应交关税＝(136800+27360)×10％＝16416元应交增值税＝(136800+27360+16416)×17％＝30697.92元借：在