第4章主要经济业务事项账务处理[1]

会计基础第四章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付1第二节财产物资的收发、增减和使用2第三节债权、债务的发生和结算3第四节资本的增减4第五节收入、成本和费用5第六节账务成果的计算6款项是作为支付手段的货币资金包括:库存现金银行存款其他货币资金（外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款）有价证券：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置企业减少的库存现金借贷企业增加的库存现金余额：企业实际持有的库存现金余额库存现金该账户应按照币种分别设置“现金日记账”，进行明细核算。企业减少的银行存款借贷企业增加的银行存款余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额银行存款该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款种类分别设置“银行存款日记账”，进行明细核算。1.提现的账务处理【例4-1】20×9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：借：库存现金10000贷：银行存款—建设银行10000（二）主要经济业务的账务处理2.存现的账务处理【例4-2】20×9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款—建设银行30000贷：库存现金30000练习••【例1】2009年l2月3日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金6000元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：•借：库存现金6000•贷：银行存款——工商银行6000•【例2】2009年12月5日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2000元，根据有关费用单据作如下会计分录：•借：管理费用——业务招待费2000•贷：银行存款——工商银行2000•【例3】2009年12月10日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费4000元，以现金支付。其会计分录如下：•借：其他应收款——备用金（李永）4000•贷：库存现金4000•【例4】2009年12月18日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费3800元，经审核无误同意报销，同时退回现金200元。其会计分录如下：•借：管理费用－－差旅费3800•库存现金200•贷：其他应收款——备用金（李永）4000二、交易性金融资产（一）主要账户设置企业出售的交易性金融资产的账面价值借贷企业取得的交易性金融资产的公允价值余额：交易性金融资产的公允价值交易性金融资产该账户应按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业从证券资金账户转入银行账户的款项借贷企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项余额：企业在证券公司开设的资金账户的余额其他货币资金—存出投资款该账户应按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资金—存出投资款”明细账，进行明细分类核算。出售金融资产取得的款项购买金融资产支付的款项①出售交易性金融资产获得的投资收益借贷①为取得交易性金融资产支付的交易费用③期末结转交易性金融资产投资收益投资收益该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。该账户期末结转后无余额。②出售交易性金融资产发生的投资损失②期末结转交易性金融资产投资损失1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例4-3】20×9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的2200万元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为2000万元，长江公司支付了相关交易费用5万元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金—存出投资款22000000贷：银行存款—建设银行22000000借：交易性金融资产—成本20000000投资收益50000贷：其他货币资金—存出投资款20050000（二）主要经济业务的账务处理2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例4-4】承【例4-3】，20×9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票200万股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金—存出投资款23940000贷：交易性金融资产—成本20000000投资收益39400002000000×12-60000=23940000（售价总额-交易费用）(1)划转借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款（2）购买（取得）时借：交易性金融资产——成本投资收益购买时支付的相关交易费用贷：银行存款（3）出售借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—成本投资收益（或者记借方）【例题1】20X1年3月15日，乙公司以赚取差价为目的购入A上市公司股票5万元，该股票在购买日的公允价值为50万元，编制会计分录为（）。借：交易性金融资产—成本500000贷：其他货币资金—存出投资款500000【测试·判断题】交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以取得控制权为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。错（不是以控制权为目的的）【例题2】20X1年3月15日，乙公司购入A上市公司股票时发生相关交易费用为2万元，编制会计分录为（）借：投资收益20000贷：其他货币资金—存出投资款20000【测试·判断题】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入交易性金融资产的成本。（）错（计入“投资收益”借方）【例题•判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（）【答案】×【解析】支付的交易费用计入投资收益，所以，交易性金融资产的入账价值为2830万元。【测试·单选题】2011年2月20日，甲公司在购买交易性金融资产时支付相关交易费用金额为5万元，正确的会计分录为（）借：投资收益50000贷：其他货币资金—存出投资款50000第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资存货：企业在日常的生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务过程中将要耗用的各种材料或物料。原材料、在产品、产成品、商品、周转材料固定资产：企业使用年限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具•原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。•具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。•原材料的日常收发及结存核算：实际成本核算、计划成本核算一、原材料（一）主要账户设置已验收入库材料的采购成本借贷购入材料的采购成本余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本在途物资该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。实际成本核算借贷已验收入库材料的实际成本余额：库存材料的实际成本原材料该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。发出材料的实际成本应付账款借贷①应付账款的偿还数余额：企业期末预付的款项②红冲上月暂估入账的应付账款①应付未付款项的发生额该账户按供应单位设置明细分类账。②月末暂估入账的应付账款余额：企业期末尚未偿还及暂估的款项借贷应付票据的已偿付金额余额：企业期末尚未偿付的应付票据款应付票据该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。企业开出、承兑的应付票据的金额借贷实际交纳的各种税费余额：企业期末尚未交纳的税费应交税费应交未交的各种税费应交税费-应交增值税借贷①增值税的进项税额②上交本期增值税款增值税的销项税额该账户按税种设置明细账。“应交税费—应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。余额：企业期末多交或尚未抵扣的税费余额：企业期末多上交或尚未抵扣的增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税借贷预付及补付款项余额：企业期末尚未补付的款项预付账款购进货物所需支付的款项及退回多余的款项生产成本借贷应计入产品的各项费用完工入库产品的生产成本该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。余额：企业期末尚未结算的预付款项余额：期末尚未完工的产品（在产品）的实际生产该账户按供应单位设置明细分类账。借贷企业在制造过程中发生的各项间接费用制造费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用管理费用借贷发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户期末结转后无余额。该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户期末分配结转后无余额。1.购买原材料的账务处理（1）购买原材料的五种情况①收料的同时支付货款【例4-5】20×9年3月12日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，星光公司代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料—丙材料5093应交税费—应交增值税（进项税额）857贷：银行存款5950（二）主要经济业务的账务处理②先收料后付款【例4-6】20×9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料—甲材料10465应交税费—应交增值税（进项税额)1735贷：应付账款—三宏公司12200【例4-7】承【例4-6】，20×9年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款—三宏公司12200贷：银行存款12200③先付款后收料【例4-8】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：借：在途物资—乙材料20000应交税费—应交增值税（进项税额)3400贷：银行存款23400【例4-9】承【例4-8】，20×9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：借：在途物资—乙材料1130应交税费—应交增值税（进项税额)70贷：银行存款1200【例4-10】承【例4-8】，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料—乙材料21130贷：在途物资—乙材料21130④采用预付款项购货【例4-11】20×9年3月21日，长江公司以转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：预付账款—甲材料10000贷：银行存款10000【例4-12】承【例4-11】，20×9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得