第4章贷款和票据贴现业务

2019/10/201第四章贷款和票据贴现业务2019/10/202本章框架第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算第三节票据贴现业务的核算第四节贷款损失准备和坏账准备的核算2019/10/203一、贷款的意义和分类（一）贷款的意义第一节贷款业务概述P981、是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道；2、是商业银行取得营业收入的主要来源；3、是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段。2019/10/204（二）贷款的分类短期贷款中期贷款长期贷款1.按发放贷款的期限分类2.按贷款的方式分类信用贷款担保贷款票据贴现保证贷款抵押贷款质押贷款2019/10/2053.按贷款的对象分类单位贷款个人消费贷款4.按贷款的用途分类流动资金贷款固定资产贷款消费贷款其他贷款5.按还款方式分类一次偿还的贷款分期偿还的贷款6.按贷款主体分类自营贷款委托贷款2019/10/2067.按贷款发放的方式分类逐笔审核贷款下贷上转贷款8.按贷款的风险程度分类正常类贷款关注类贷款次级类贷款可疑类贷款损失类贷款2019/10/20710.按贷款利率性质分类固定利率贷款浮动利率贷款优惠利率贷款9.按贷款质量分类正常贷款有问题贷款逾期贷款呆滞贷款呆账贷款2019/10/208二、贷款业务的核算要求（三）为信贷部门提供正确的贷款数据（一）严格贷款的发放手续（二）监督贷款的使用和收回2019/10/209第二节贷款业务的核算一、信用贷款的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。信用贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现3种，本章介绍逐笔核贷这种形式。2019/10/2010申请借款时：借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要会计报表3.项目可行性报告（中长期借款）信贷部门审核后，签订“借款合同”银行：审贷分开，分级审批。相关手续（一）信用贷款发放的核算2019/10/2011为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：短期贷款/中长期贷款—×单位贷：吸收活期存款—×单位需要用款时：填制一式五联“借款凭证”，连同申请书经信贷部门审批盖章后交会计部门。会计部门经审核后：①代转账借方传票②代转账贷方传票③回单，退借款人④放款记录，信贷部门留存备查⑤到期卡，会计部门留存2019/10/20121.主动归还2.主动扣收（二）按期收回贷款的核算银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。借款单位在归还贷款时，应填写一式四联贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。借：吸收活期存款—×单位贷：短期贷款/中长期贷款—×单位利息收入以转账支票代转账借方传票①附件②代转账贷方传票③交信贷部门核销原放款记录④回单，退借款人2019/10/2013（三）贷款利息的核算1.定期结息利息=计息积数×日利率〖例〗P102按季结息，每季末月20日为结息日借：吸收活期存款—×单位贷：利息收入计算出利息后，要编制一式三联的“计收利息清单”①代转账借方传票②交借款人③代转账贷方传票2019/10/20142.利随本清按季计提应收利息，到期收回本息。借：应收利息—×单位贷：利息收入（1）季末20日计提应收利息（2）到期收回本息借：吸收活期存款—×单位贷：短（中长）期贷款—×单位应收利息—×单位（已预提）利息收入（未预提）〖例〗P1032019/10/2015练习：某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：500000×20×（3‰÷30）=1000元从6月21日至9月1日之间的应计利息为：500000×72×（3‰÷30）=3600元利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：借：应收利息——贷款利息收入1000贷：利息收入1000实际收到时，会计分录为：借：吸收活期存款——××存款户504600贷：应收利息——贷款利息收入1000利息收入3600短期贷款——××贷款户5000002019/10/2016（四）贷款展期的处理借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交一式三联“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只能展期一次；短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；展期只有业务手续，没有账务处理。2019/10/2017（五）贷款逾期的核算P104借：逾期贷款—×单位贷：短期贷款/中长期贷款—×单位1.概念：借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。2.逾期贷款的处理（1）加强催收，并追究担保人的责任（2）加收罚息（3）确实无法收回的，经批准后核销（1）逾期贷款的业务处理发生逾期贷款时，编制特种转账借、贷方传票各两联。其中：借贷各一联作转账依据，另两联盖章交借款人。（2）逾期贷款的账务处理2019/10/2018二、担保贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算（二）抵押贷款业务的核算—会计核算同信用贷款1.概述（1）什么是抵押贷款？抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。（2）抵押贷款的特点如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。①将抵押品作价，银行没收抵账。②将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。2019/10/2019（3）抵押贷款的适用性—适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。（4）贷款额度和贷款期限的确认银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100%贷款额度—抵押品价值的50—70%。贷款期限—流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。（5）抵押品的审查对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：（1）价格变动较少；（2）有市场，可随时变卖；（3）变于保管；（4）容易识别、鉴定和估价。2019/10/2020借：抵押贷款—×单位贷：吸收活期存款—×单位2.抵押贷款的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交抵押贷款申请书，经信贷部门审批，签订抵押借款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续。借款人使用贷款时，填制一式五联的借款凭证，经信贷部门审核后，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管，并办理借款转账手续。（2）发放贷款（1）收到抵押品（表外核算）登记“贷款抵押品登记簿”收：代保管的有价值品—贷款抵押品2019/10/2021（3）收回贷款借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：〖例〗P106借：吸收活期存款—×单位贷：抵押贷款—×单位利息收入（应收利息）销记“贷款抵押品登记薄”付：代保管的有价值品—贷款抵押品2019/10/2022借：逾期贷款—×单位贷：抵押贷款—×单位①抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：（4）逾期抵押贷款的核算最多逾期一个月！2019/10/2023②处置抵押品的核算•将抵押品作价入账P107借:抵押资产（公允价值）营业外支出（借方差额）贷:逾期贷款—×单位应收利息—×单位营业外收入（贷方差额）销记“贷款抵押品登记薄”付:代保管的有价值品—贷款抵押品2019/10/2024•出售抵押品的核算P107借：存放中央银行款项（拍卖净收入）营业外支出（借方差额）贷：抵债资产应交税费-应交营业税营业外收入（贷方差额）〖例〗P107表外核算略•将抵押品转作自用的核算P107借：固定资产贷：抵债资产2019/10/2025（三）质押贷款的核算P1083.质押贷款与抵押贷款的区别2.质押贷款的核算—同抵押贷款1.什么是质押贷款2019/10/2026三、按揭贷款业务按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。2019/10/20271、提供按揭业务的帐务处理银行会计部门在收到《购房抵押合同》副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为：借：按揭——ⅩⅩ购房人贷：吸收活期存款——ⅩⅩ开发商（丙方）2019/10/20282、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户。当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为：借：库存现金贷：购房储蓄存款——购房者户（甲方）2019/10/20293、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：借：购房储蓄存款——购房者户（甲方）贷：按揭——购房者户（甲方）4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算：收：他项权——ⅩⅩ号2019/10/20305、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算：付：他项权——ⅩⅩ号2019/10/2031第三节票据贴现业务的核算一、票据贴现业务概述二、票据贴现的核算（一）贴现的概念（P108）（二）贴现与一般贷款的联系与区别（三）贴现的条件（P109）2019/10/2032（一）设置账户P109（二）贴现息的计算“贴现资产-面值”“贴现资产-利息调整”贴现利息=汇票金额×天数×日贴现率实付贴现金额=汇票金额－贴现利息（三）贴现的核算2019/10/2033借：贴现资产—面值贷：吸收活期存款—××贴现资产—利息调整借：贴现资产—利息调整贷：利息收入贴现时：期末：例P1102019/10/2034三、汇票到期收回贴现款的核算借：联行来账贷：贴现资产-面值借：贴现资产-利息调整贷：利息收入例P1102019/10/2035由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆帐准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。第四节贷款损失准备和坏账准备的核算2019/10/2036一、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备金的意义～是银行根据国家有关规定，按年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行抵御贷款呆账损失的能力。贷款损失准备金是指不能收回或收回可能性很小的贷款。2019/10/2037（二）贷款损失的确认条件P112-113（三）“贷款损失准备”的提取方法应提