第一章外币业务

祝同学们新年快乐！新年新气象！••高级财务会计••步瑞一、课程的性质与任务《高级财务会计》是会计学专业的一门必修课程，是在中级财务会计学基础上，为进一步提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课。本课程结合我国会计的实际情况，对财务会计学所未涉及或深入论述的一些特殊会计业务进行了研究，弥补了一般财务会计学的不足，从而与一般财务会计学共同形成了财务会计学的完整体系。本课程任务：使学生全面掌握特殊经济业务、特殊会计事项和特殊行业的会计理论与处理方法，培养学生处理特殊会计业务的能力。•二、课程教学内容•第一章外币业务•第二章投资性房地产•第三章非货币性资产交换•第四章租赁会计•第五章债务重组•第六章股利支付•第七章或有事项•第八章会计政策、会计估计变更和差错更正•第九章资产负债表日后事项•第十章企业合并•第十一章合并财务报表的编制•第十二章每股收益第一章外币业务•知识点：外币、外汇、记账本位币•重点：•1、外币业务的会计核算•2、期末汇兑损益•3、境外经营财务报表的折算案例引入：•白玲是长顺公司的财务主管人员，长顺公司准备在非洲某国建立一家子公司，该国的流通货币为美元。长顺公司所建立的子公司，主要从国内购买商品、原材料等，并以人民币进行结算；支付各种劳务款项的结算货币为美元；所生产的产品主要在非洲某国当地销售，以美元进行结算。长顺公司的子公司采用人民币作为记账本位币，但白玲认为应采用美元作为记账本位币。•请问：长顺公司的子公司应采用哪一种货币作为记账本位币？第一节外币业务概述•企业的外币会计核算，涉及的主要外币概念如图所示。外币业务的主要内容外币的概念外汇的概念外币交易概念汇率的概念外汇标价方法记账本位币以外的其他货币以外国货币表示的，用于各种结算的支付手段以外币计价或者以外币进行结算的交易一个国家的货币兑换成另一个国家货币的比率直接标价方法间接标价方法一、外币的概念•外币是指除我国人民币以外的其他国家或地区的货币。从会计学的角度出发，外币则是指除采用的记账本位币以外的其他货币。•例如，在我国境内从事生产经营的某一企业，采用欧元作为记账本位币，对于该企业的外币则是指除欧元以外的货币，包括人民币都属于外币。二、外汇的概念•外汇通常是指以外国货币表示的用于各种结算的支付手段。•这一支付手段包括各种外国货币和以外币表示的用于结算的信用工具，如银行汇票、商业汇票以及信用证等。三、外币交易的概念•（一）含义：外币交易是指企业在日常生产经营活动中，以外币计价或者以外币进行结算的交易。•外币是企业记账本位币以外的货币。•（二）企业的外币交易主要包括：•1、买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。•2、借入或者借出外币资金；•3、接受外币投资；•4、进行货币之间的相互兑换；•5、在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整；•6、其他以外币计价或者结算的交易。四、汇率•汇率通常情况下是指外汇买卖，是指以某一个国家的货币兑换成另一个国家货币的比率。五、外汇标价方法•各个国家的外汇汇率，可以采用本国货币表示外国货币的价格，也可以采用以外国货币表示本国货币的价格。因此汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法两种。（一）直接标价方法•直接标价方法是以一定单位的外国货币为标准，计算应付若干单位的本国货币，所以又称为应付标价方法。•采用直接标价方法时，外国货币数额固定不变，当应付本国货币数额增多时，则外汇汇率上升，表明本国货币币值贬值；当应付本国货币币值减少时，则外汇汇率下降，表明本国货币币值上升。我国人民币汇率采用直接标价方法。•例题1：长城公司采用人民币作为记账本位币，外汇汇率的折算方法采用直接标价方法，按交易日即期汇率折算。长城公司3月5日从银行买入100000元港币，当日银行买入价为1港币=0.75元人民币，卖出价为1港元=0.8元人民币，中间价为1港元=0.775元人民币。•借：银行存款——港币75000•（100000×0.75）•财务费用——汇兑损益5000•贷：银行存款——人民币80000•（100000×0.8）（二）间接标价方法•间接标价方法是以一定单位的本国货币为标准，计算应收若干单位的外国货币，所以又成为应收标价方法。•采用间接标价方法时，本国货币数额固定不变，当应收外国货币数额增加时，则外汇汇率下降，表明本国货币币值上升；当应收外国货币数额减少时，则外汇汇率上升，表明本国货币币值下降。采用间接标价方法的国家并不多，一些发达国家美国、英国等国家采用这一方法。项目直接标价方法间接标价方法采用的标准以一定单位的外国货币为标准以一定单位的本国货币为标准固定的货币外国货币数额固定不变本国货币数额固定不变汇率上升本国货币币值贬值本国货币币值贬值汇率下降本国货币币值上升表明本国货币币值上升六、记账本位币及其确定要求•（一）记账本位币的概念•记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境是指企业由于经营，所产生的主要现金收入和现金支出的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。•按照我国《会计法》第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。（二）境内企业记账本位币的确定•※企业选定记账本位币应考虑的因素•企业在确定记账本位币时，需要根据下面3个因素的重要程度，由管理层根据实际情况进行判断后选择，但企业管理层不能随意挑选记账本位币。•第一个因素，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；•第二个因素，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；•第三个因素，融资活动获得的货币，以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。第一个因素第二个因素第三个因素综合考虑第一和第二个因素确定记账本位币前两个因素难以确定则结合•例子：•某主要从国外进口原材料且其产品主要销往国外的企业，其所需原材料的采购价格主要受美元影响。销售产品的价格也主要采用美元进行计价和结算。而其在银行存放的款项也主要以美元为主。在这种情况下，该企业即可选用美元作为记账本位币。但是，若该企业只是在采购和销售环节受美元的影响，但是在融资环节主要是取得人民币，而销售产品及存在银行中的款项也主要是人民币，则该公司应当将人民币确定为记账本位币。•按照企业会计准则的要求，确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。（三）境外经营记账本位币的确定•比如，企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位。•但是，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。•1、联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。•2、合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。•合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。•3、所谓的分支机构是整体企业的一个组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制。分支机构不是独立的法律主体，但通常是一个独立的会计个体。•分公司与总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似。但分公司的法律地位与子公司完全不同，它没有独立的法律地位。分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样，但它不是真正意义上的公司。因为分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。•4、子公司是与母公司相对应的法律概念。子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任，这是子公司与分公司的重要区别。•※分支机构与子公司税收角度的区别设立分公司是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。5、按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况：•（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。•（2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。•（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。•（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。•例题2：P108•按照上述规定选择的记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。•企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。（四）记账本位币变更的会计处理要求•如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。•例题3：长顺公司业务收支主要以人民币以外的货币为主，该公司选定了其中一种货币作为记账本位币。编制年度财务报表时，长顺公司将以外币记账的金额折算为人民币金额进行反映。•请问：长顺公司的做法是否正确？说明理由。•例题4：公司在选择记账本位币时，下列各项中应该考虑的主要因素是（）。•A纳税使用的货币•B母公司使用的记账本位币•C注册地使用的法定货币•D主要影响商品价格及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币答案：D七、外币折算汇率•（一）即期汇率•即期汇率是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。但是，当企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率，即买入价或卖出价进行折算。•人民币中间价又叫中间汇率，是指银行买入价与卖出价的平均价，用公式表示如为：中间汇率=（买入价+卖出价）÷2•买入价又称买入汇率，只银行买入外币时所使用的汇率；卖出价又称卖出汇率，是银行卖出外汇时所使用的汇率。•例题5：长城公司采用人民币作为记账本位币，进行外币交易时以业务发生时的中间价作为即期汇率。本年度5月10日长城公司以人民币购买8000美元，当日中国人民银行公布的人民币汇率为：美元买入价为1美元=6.35元人民币，美元卖出价1美元=6.45元人民币。•要求：编制会计分录。借：银行存款——美元51200（＄8000×6.4）财务费用400贷：银行存款——人民币51600（＄8000×6.45）•（二）即期汇率的近似汇率•即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等方法计算。企业通常采用即期汇率折算外币账户，当汇率变动不大时，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。•例题6：当期人民币对美元的汇率为：1月1日为1美元=6.46元人民币；•1月1日为1美元=6.46元人民币；•1月2日为1美元=6.46元人民币；•1月3日为1美元=6.42元人民币；•1月4日为1美元=6.42元人民币；•1月5日为1美元=6.40元人民币；•1月6日为1美元=6.39元人民币；•1月7日为1美元=6.39元人民币；•要求：计算即期汇率的近似汇率。•即期汇率的近似汇率•=6.46+6.46+6.42+6.42+6.40+6.39+6.39）÷7•=6.42（元）第二节外币交易的会计核算•一、外币交易的有关概念•1、外币交易•外币交易是以外币计价或结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品