第七章主要经济业务的核算

复习旧课复式记账法:对每一笔经济业务所引起的资金运动都要以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。借贷记账法:是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法的记账规律:有借必有贷，借贷必相等会计分录:就是用以指明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其登记金额的一种记录。借贷记账法下的账户结构：1资产、成本、费用类账户的结构资产、成本、费用类账户借贷期初余额42本期增加发生额120本期减少发生额57500350438100本期借方发生额合计1058本期贷方发生额合计507期末余额593资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额2负债、所有者权益、收入类账户结构借贷期初余额20本期减少发生额240本期增加发生额350120700480600本期借方发生额合计840本期贷方发生额合计1650期末余额830权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额企业价值运动示意图W（储备资金）P（生产资金）。G(货币资金)W（产成品资金）程过应供销售过程第七章主要经济业务的核算第一节筹集资金的核算第二节存货业务核算第三节生产加工业务核算第四节收入与利润核算第七章主要经济业务的核算第一节筹集资金的核算一、资金筹集核算的主要经济业务筹集资金是企业生存和发展的基本前提,没有资金,企业将难以生存,也不可能发展。企业筹集资金是指企业根据其生产经营活动对资金的需要,通过一定的渠道,采取适当的方式,获取所需资金的行为。企业筹资的渠道筹资渠道是指企业筹措资金的来源方向。现阶段我国企业筹资渠道主要有:1)国家财政资金2)银行借入资金3)非银行金融机构借入资金4)其他单位投入资金5)居民个人资金6)企业自留资金7)外商资金筹资方式是指企业筹措资金所采用的具体形式.目前我国企业筹资方式有:1)吸收直接投资2)发行股票3)银行借款4)利用商业信用5)发行债券6)融资租赁（一）资金筹集的分类1、资本：即投资者投入的资本，是投入的资金来源。在中国，任何企业的设立都必须有资本金并要符合法定的要求，这是创立企业的物质条件。投资者可以以货币、各种实物（如固定资产、原材料、库存商品）、无形资产等形式投资于企业，形成企业的实收资本。有限责任公司的法定最低注册资本额为10万元—50万元，股份有限公司法定的最低注册资本额是1000万元2、负债：即借入的资金来源,包括短期借款、长期借款以及各种应付未付的款项。企业筹集资金的渠道与分类：P183图表7-1（二）所有者权益与负债的区别1、负债是债权人对企业资产的一种索偿权，应由企业承担的需要在以后偿还的责任。2、负债的债权人与企业存在着债权债务关系，无参与企业管理的权利。而投资者则有参与管理企业或委托他人管理企业的权利。3、负债必须按期偿还，而所有者的投资可供企业长期占有，在经营期间一般无须偿还。二、筹集资金核算应设置的主要帐户（一）“实收资本”帐户：属于所有者权益类帐户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本。应按投资者设置明细帐。实收资本－投资主体合同期满或破产清算时收回的投资额；企业减资发还股款所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本余额表示企业实有的资本或股本数额二、筹集资金核算应设置的主要帐户（二）“短期借款”帐户：属于负债类帐户，用以核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。应按借款种类、贷款人和币种设置明细帐。短期借款企业归还短期借款企业借入各种短期借款余额表示企业尚未偿还的短期借款二、筹集资金核算应设置的主要帐户（三）“长期借款”帐户：属于负债类帐户，用以核算企业借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。应按贷款单位、贷款种类，分别本金、利息等设置明细帐。长期借款企业归还借款、相关利息企业借入各种长期借款、相关利息余额表示企业尚未偿还的长期借款本息二、筹集资金核算应设置的主要帐户（四）“资本公积”帐户：属于所有者权益类帐户，用以核算企业取得的资本公积变动情况。应按资本公积形成的类别，分别“资本溢价”“其他资本公积”设置明细帐。资本公积按法定程序转增资本的数额直接计入所有者权益的损失资本溢价；直接计入所有者权益的利得余额表示企业资本公积的结余数三、筹集资金的帐务处理投入资本的核算：收到投资者出资时：借：银行存款（固定资产、无形资产）贷：实收资本取得借款：借：银行存款贷：短期借款或长期借款归还借款借：短期借款或长期借款贷：银行存款举例说明：P186例7-1至例7-5补充例题1．6月1日，企业接受国家投入资金5000000元，款项存入银行。借：银行存款5000000贷：实收资本50000002．6月3日，企业收到A公司投入设备一台，协议确认的价值为650000元，设备已投入使用。借：固定资产650000贷：实收资本6500003．6月5日，B公司用商标权向企业投资，经专家评估确认，价值为80000元。借：无形资产80000贷：实收资本800004．6月11日，由于季节性储备材料需要，企业向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。借：银行存款300000贷：短期借款3000005．6月20日，企业向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。借：银行存款1000000贷：长期借款1000000第二节存货业务的核算一、存货核算的主要经济业务1、存货的概念：是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。2、增值税介绍是价外税，分为一般纳税人和小规模纳税人。二、材料采购核算应设置的主要帐户材料采购成本的构成1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。在途物资采购费用购入各种物资的买价、采购费用已验收入库物资的实际成本余额尚未完成采购手续物资的买价、采购费用品种、规格原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额结存材料的实际成本品种、规格结转入库材料的实际成本采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用应付账款－供货单位已付购货款应付购货款余尚未支付的货款银行存款现金应付账款在途物资原材料①购入②入库应交税费已缴纳的税费应缴纳的税费表示尚未缴纳的税费四、存货业务的帐务处理（一）先付款，后收货：1．支付货款时：借：在途物资——××品名（价款+费用)借：应交税费——应交增值税（进项税额)贷：银行存款（合计）*不考虑运费应抵扣的进项税此问题“财务会计”详讲2．材料入库时：借：原材料——××品名贷：在途物资——××品名（二）先收货，后付款1．收货时:(1)借：在途物资——××品名（价+费）借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付帐款——××单位（合计）（或应付票据——××单位）（2）同时反映收货：借：原材料——××品名贷：在途物资——××品名2．付款时：借：应付帐款（或应付票据）——××单位贷：银行存款如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。分配公式如下：待分配的采购费用（1）分配率=—————————————各种材料的重量（或金额）之和（2）某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或金额）×分配率举例说明：P186例7-7至例7-11补充例题例1向金兴工厂购入甲材料200吨，＠108元，计21600元；乙材料100吨，＠46元，计4600元。货款尚未支付借：在途物资－甲材料21600－乙材料4600贷：应付账款－金兴工厂26200例2以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。•按重量比例进行分配：•甲材料：200T•乙材料：100T•运费、装卸费合计：600分配率=600÷(200+100)=2•甲材料分摊=200×2=400•乙材料分摊=100×2=200借：在途物资－甲材料400－乙材料200贷：银行存款600例3从本市购入丙材料1000kg,@3元，货款以银行存款付清。借：在途物资－丙材料3000贷：银行存款3000例4前欠金兴工厂购货款26200元已以银行存款付清。借：应付账款－金兴工厂26200贷：银行存款26200例5三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000贷：在途物资－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000课堂练习•新华工厂200×年3月发生以下经济业务：1.从A公司购入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。2.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。3.从B公司购入丙材料50T，@6000元，货款用银行存款支付。4.从C公司购入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。5.用银行存款支付前欠A公司货款48000元。6.用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。要求：编制会计分录，“在途物资”、“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。习题答案1.从A公司购入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。借：在途物资——甲材料16000——乙材料32000贷：应付账款——A公司480002.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。分配率=360÷(40+20)=6元/吨•甲材料分摊=40×6=240•乙材料分摊=20×6=120借：在途物资——甲材料240——乙材料120贷：银行存款3603、从B公司购入丙材料50T，@6000元，货款用银行存款支付。借：在途物资——丙材料300000贷：银行存款3000004.从C公司购入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。借：在途物资——甲材料20000——乙材料32000贷：应付账款——C公司520005.用银行存款支付前欠A公司货款48000元。借：应付账款——A公司48000贷：银行存款480006、用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。借：在途物资——丙材料60贷：库存现金607、上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。借：原材料——甲材料36240——乙材料64120——丙材料300060贷：在途物资——甲材料36240——乙材料64120——丙材料300060在途物资①16000⑦300060①32000①48000在途物资——甲材料在途物资——乙材料在途物资——丙材料②240②120②360③300000③300000④20000④32000④52000⑥60⑦64120⑦36240⑦400420⑥60第三节生产加工业务的核算一、生产加工业务核算的主要经济业务1、费用：P1962、生产成本：P1963、成本项目：直接材料、直接人工、制造费用4、费用分类与成本核算的关系：Ｐ１９７支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。–收益性支出：形成费用–资本性支出：形成资产——分期摊入费用•费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出–广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。–狭义的费用仅指期间费用。•成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。–成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。–不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。二、生产加工核算应设置的主要帐户1.制造费用－生产车间期内发生的各种制造费用期末分配应由各种产品制造成本负担的制造费用无余额2.生产成本－基本生产成本－辅助生产成本直接材料直接人工期末分配转来的制造费用完工入库产品的制造成本余在产品的制造成本（产品名称）3.库存商品－品种、规格入库产品的实际成本发出产品的实际成本余期末库存产品的实际成本结转入库产品实际成本4.销售