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第三章制造企业主要经济业务核算第一节筹集资金的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润形成与分配的核算第六节其他经济业务的核算制造业的经营循环采购业务生产业务销售业务利润形成与分配筹资业务设备原料产品入收成本费用资金资金第一节筹集资金的核算资本来源负债所有者权益第一节筹集资金的核算一、投入资本的核算1、实收资本该账户属所有者权益类,主要核算企业按企业章程的规定,投资者投入企业的资本的增减变化和实有数。实收资本投入资本的减少投入资本的增加投入资本的实有数银行存款银行存款的增加银行存款的减少银行存款的实有数资本公积资本公积的减少资本公积的增加资本公积的实有数2、资本公积该账户属所有者权益类,主要核算企业资本公积的增减变化和实有数。3、银行存款该账户属资产类,主要核算企业存入银行、金融机构的各种款项增减变化及结存情况。4、原材料该账户属资产类,主要核算企业库存材料的增减变化及结余情况(计划成本或实际成本)。原材料库存材料的增加库存材料的减少库存材料的实有数固定资产固定资产原价的增加固定资产原价的减少实有固定资产的原价5、固定资产该账户属资产类,主要核算企业固定资产的原价的增减变化及结余情况。6、累计折旧该账户属资产类,主要核算企业固定资产的累计折旧。累计折旧减少固定资产而转出的折旧计提的折旧;增加固定资产而转入的折旧实有的固定资产的累计折旧无形资产无形资产价值的增加无形资产价值的减少无形资产的实有价值7、无形资产该账户属资产类,主要核算企业的无形资产的增减变化及结余情况。投入资本的核算南江公司成立,收到投资者投入的货币资金200000元,存入银行;设备两台,每台价值50000元;专利权一项,价值80000元。借:银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷:实收资本380000借:银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷:实收资本380000二、借入资本的核算核算内容取得借款支付借款利息归还借款取得借款:借:银行存款贷:短期借款支付借款利息:借:财务费用贷:银行存款归还借款借:短期借款贷:银行存款归还的银行借款借入的银行借款期末尚未偿还的银行借款1、短期借款该账户属负债类,核算企业向银行或其他金融机构借入的款项。2、财务费用该账户属损益类,核算企业为筹集生产经营资金而发生的费用.利息支出汇兑损失利息收入汇兑收益借入资本的核算南江公司向银行借入资金,款项存入银行。①借款10万元,3个月偿还借:银行借款100000贷:短期借款100000②借款200万,5年后偿还借:银行借款2000000贷:长期借款2000000一年为限哦~利息的计提假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元,其中800元为短期借款利息,14200元为长期借款利息。分录如下:借:财务费用15000贷:银行存款15000练习:五环公司某年12月份发生以下经济业务1、收到G公司投资的现金100000元,已存入银行存款户。2、向银行借入期限半年,利率6%,金额150000元的短期借款。3、Z公司以一项专利权进行投资,双方协议价为28000元。4、方正公司以八成新的一台设备进行投资,设备原价50000元。5、归还期限3个月,利率5%,金额50000元的到期银行短期借款,用于公司建造厂房。6、向银行介入500000元三年期长期借款,用于公司建造厂房。要求:根据上述经济业务编制会计分录。第二节供应过程的核算一、固定资产购建业务的核算固定资产的概念:固定资产的特征:固定资产的计量:原价(历史成本原则)固定资产的原价:外购固定资产的成本:自行建造固定资产的成本:(一)帐户设置(资产类帐户)固定资产增加固定资产原始价值减少固定资产原始价值期末固定资产的账面原价在建工程发生各项工程的实际支出数固定资产竣工交付使用的实际支出数尚未完工的基建工程发生的实际支出数(二)举例:工程物资企业购入为工程准备的物资工程领用工程物资企业为工程购入但尚未领用的专用材料成本固定资产与累计折旧固定资产账户:固定资产账户要求总是反映原始价值。购进、发出、结存固定资产,均必须核算其原始价值。一般物耗计入费用的情形如右:固定资产计入费用的情形如下:×原材料制造费用10万1万1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万即:固定资产专记原价,增加记借。累计折旧专记折耗,增加记贷。固定资产净值=固定资产原价-折旧二、材料采购业务的核算(一)材料采购成本的构成1、买价;2、运杂费:运输费(不包括市内运杂费)、装御费、保险费、包装费、仓储费等,不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税;3、运输途中的合理损耗;4、入库前的挑选整理费用:挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗,并减去回收的下脚废料价值;5、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用:小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业,购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额,计入所购物资的成本。注意:采购人员的差旅费;市内采购材料的运杂费;专设采购机构的经费不计入材料采购成本,而计入管理费用等。间接计入费用的分配:对间接计入费用的分配,一般采用重量、体积、件数、价值等标准。费用分配率=应分配的采购费用÷应负担该费用的几种材料的分配标准之和某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准×费用分配率某材料的材料采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用买价采购费用以上费用可组成两个成本项目(二)账户的设置材料按实际成本核算,则只需设置1、“在途物资”、2、“原材料”账户在途物资购买材料物资的金额结转入库材料物资的成本在途材料物资的实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本3、应付账款(应付票据)该账户属负债类,主要核算企业因购买材料等应付给供应单位的款项(票据)的增减变化和结余情况。应付账款(票据)已付的应付款项(票据)应付而未付的款项(票据)尚未偿付的应付款项(票据)应交税费——应交增值税增值税进项税额、已交税金等专栏增值税销项税额、出口退税等专栏企业尚未抵扣的增值税应交增值税4、应交税费——应交增值税该账户属负债类,主要核算企业应交增值税的情况。应交增值税=销项税额-进项税额(1)应交增值税(进项税额):是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。(2)应交增值税(销项税额):是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额×适用税率(3)进项税额和销项税额之间的关系:--在开具增值税专用发票的情况下,销售方收取的销项税额,就是购买方支付的进项税额,对于任何一个一般纳税人而言,由于其在经营活动中,既会发生销售业务也会发生购进业务,因此,每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余额就是纳税人实际缴纳的增值税额。(4)增值税的纳税人:分为小规模纳税人和一般纳税人一般纳税人:是指年应税增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。(17%)小规模纳税人:是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定保送有关税务资料的增值税纳税人。(6%)--从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元以下的。--从事货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在180万以下的。5、预付账款该账户属资产类,核算企业预付给供应单位的款项。三、具体实例企业预付给供应单位的款项收到供应单位提供的商品金额企业期末预付的款项企业应补付的款项银行存款在途物资原材料应付账款应付票据应交税费——应交增值税预付账款采购过程的主要业务表示材料按计划成本进行核算设置的账户1、材料采购该账户属资产类,核算购入材料的采购成本。该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐。材料采购购入材料的实际成本、结转的节约额结转入库材料的计划成本、结转的超支额在途材料的实际成本原材料入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本2、原材料该账户属资产类,核算库存材料的增减变化及其结存情况。该账户按材料品种、规格设置明细帐。材料成本差异超支额节约额、发出材料应负担的成本差异额(超支用蓝字,节约用红字)库存材料应负担的超支额库存材料应负担的节约额3、材料成本差异该账户属资产类,核算材料的计划成本与实际成本的差异。--发出材料、库存材料的实际成本,通过“原材料”、“材料成本差异”计算可得。材料成本差异率=(期初材料成本差异额+本期收入材料成本差异额)÷(期初材料计划成本+本期收入材料计划成本)×100%--公式中,差异额为超支,带正号,差异额为节约,带负号,差异率带正号,表示为超支率;带负号,则表示为节约率。--发出材料应分配的材料成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率--发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的材料成本差异额举例说明三个账户之间的关系:业务说明:(1)购入材料10000元借:材料采购10000贷:银行存款(应付账款)10000(2)该批材料入库(计划成本为12000元)借:原材料12000贷:材料采购12000借:材料采购2000贷:材料成本差异2000(3)发出材料6000元用于产品生产借:生产成本6000贷:原材料6000借:生产成本1000贷:材料成本差异1000材料采购①10000②2000②120000原材料②12000③60006000材料成本差异②2000③10001000业务说明:(1)购入材料10000元借:材料采购10000贷:银行存款(应付账款)10000(2)该批材料入库(计划成本9000元)借:原材料9000贷:材料采购9000借:材料成本差异1000贷:材料采购1000(3)发出材料4500元用于生产借:生产成本4500贷:原材料4500借:生产成本500贷:材料成本差异500材料采购①10000②9000②10000原材料②9000③45004500材料成本差异②1000③500500材料成本差异与材料实际成本和计划成本之间的关系:实际成本-计划成本=材料成本差异计划成本核算的优点:--收发材料的计价标准与计划保持一致,便于考核物资供应计划的执行情况。二、材料采购业务的主要核算已付款但尚未运达材料买价已入库材料买价在途材料完成采购过程的材料成本材料采购材料实际成本原材料支侍材料买价、运费等银行存款购入材料买价、对方代垫运费等应付账款已入库材料买价、运费、保险费等供应过程的主要经济业务向华美公司购入A材料2000公斤,每公斤单价5元,价款共计10000元,价款已由银行存款支付,材料尚未运到企业。借:在途物资10000贷:银行存款10000借:材料采购10000贷:在途物资10000借:原材料10000贷:材料采购10000材料成本结转材料验收入库物资采购及入库业务练习例1向金兴工厂购入甲材料200吨,@108元,计21600元;乙材料100吨,@46元,计4600元。货款尚未支付。借:在途物资-甲材料21600-乙材料4600贷:应付账款-金兴工厂26200例2以银行存款支付上述两种材料的运费450元,装卸费150元。借:在途物资-甲材料400-乙材料200贷:银行存款600间接计入费用的分配:对间接计入费用的分配,一般采用重量、体积、件数、价值等标准。费用分配率=应分配的采购费用÷应负担该费用的几种材料的分配标准之和某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准×费用分配率某材料的材料采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用采购费用的分配按买价比例进行分配:按重量比例进行分配:甲材料:200T乙材料:100T运费、装卸费合计:600甲材料分摊:乙材料分摊:200200+100=400600×100200+100=200600×例3从本市购入丙材料1000kg,@3元,货款及运杂费700元均以
本文标题:第三章 制造企业主要经济业务核算
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