第三章 外币业务

第三章外币业务会计第一节外币业务概述一、记账本位币与列报货币记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。列报货币：企业列报财务报表时所采用的货币。我国企业的正式编表货币只能是人民币，而记账本位币是可以选择的，可以是人民币，也可以是人民币以外的其他货币。外币业务：指企业以记账本位币以外的货币进行计价或者结算的交易。二、企业记账本位币的确定（教材P87）企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币【答案】C三、外汇与外币，外汇汇率的相关概念静态：以外币表示的能用于国际结算的支付手段。外汇（国外汇兑）动态：把一个国家的货币兑换成另外一个国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为。汇兑：“汇”是资金在不同地区间的移动“兑”是不同货币之间的兑换外汇与外币的区别：只有在国际上可以流通使用的外币才是外汇，而且包括以外币表示的信用工具和有价证券。外币：foreigncurrency外汇：foreignexchange外汇具体包括：A、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等；B、外币有价证券；C、外币收支凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；D、其他外币资金。汇率一国的货币兑换成另一国货币的折算比率。（汇价、兑换率、外汇牌价）直接标价法：USD1=RMB7.16我国与大多数国家汇率的标价方法基准货币标价货币(本国货币)间接标价法：RMB1=USD0.121英美基准货币标价货币(外国货币)市场汇率和法定汇率：按汇率的确定方式分现行汇率和历史汇率：按汇率的入账时间分汇率的种类买入汇率和卖出汇率：按外汇经营者角度分即期汇率和远期汇率：按外汇交易的交割期限分四、外币业务会计（一）外币会计的主要内容1、买入或卖出以外币计价的商品或者劳务2、借入或者借出外币资金3、其他以外币计价或者结算的交易。4、外币折算业务，即将以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。（二）汇兑损益汇兑损益：即外币兑换损益，由于会计处理时汇率的不同而使同一项目的外币与其折合的记账本位币之间形成差额。兑换损益已实现交易日汇兑损益折算汇兑损益汇兑损益结算日类型交易损益交易日调整汇兑损益报表日未实现报表折算损益汇兑损益（三）外币业务的记账方法在发生以外币计价的业务时，与交易对方的权利与义务的实际结算以原币为准，这样记账时就产生记账本位币与原币如何处理的问题。对此有两种记账方法外币统账法外币业务都折合为记账本位币加以反映，（记账本位币法）外币只作辅助记录。期初汇率法：一个月内发生的外币业务都按统一的汇率（当月1日）折成记账本位币选择汇率的方法入账。（外币业务多的企业适用）当日汇率法：平时发生的每笔外币业务都按发生当日的汇率折成记账本位币入账。（外币业务较少的企业适用）无论采用哪种方法，除外币兑换业务外，平时都不确认汇兑损益，只在月末将所有外币存款、债权债务账户余额按月末汇率一次倒轧确认当期汇兑损益。外币分账法发生外币业务时直接按原币金额记账，不（原币记账法）再折合成记账本位币。本币与外币业务分设不同的账户体系来反映。在期末结账时按期末汇率折算为记账本位币，汇总确认汇兑损益。（适用于外币业务很多的企业，如金融企业）本章后面内容都假设按外币统账法进行一、外币购销业务（一）外币交易会计处理的两种观点在发生以外币计价的购销业务时，会计上往往产生两个过程：A、按购销额确认资产或收入，同时记录由此产生的债权债务；B、记录债权回收或债务清偿。第二节外币交易购销交易发生日报表编制日债权债务结算日（外币实际支付）汇率变动汇率变动单一交易观将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为是不可分割的一项业务。所以购销发生日、报表编制日、结算日这三个时点汇率变动所产生的本币差额，都作为已入账的购货成本或销货收入的调整额，而不作为外币折算损益处理。也就不会出现汇兑损益。两项交易观将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为两个独立的业务。所以购销发生日、报表编制日、结算日这三个时点汇率变动所产生的本币差额，不调整前已入账的购货成本或销货收入，而是独立表示为外币折算损益，即汇兑损益。当期确认法：将未实现汇兑损益计入当期损益未实现汇兑损益处理方法递延法：将未实现汇兑损益作为递延项目列入资产负债表，直到完成结算损益实现时才确认为损益。（二）按两种观点进行的会计处理例1我国甲公司20×3年12月10日向美国A公司销售一批商品，价款为100000美元，货已发出。根据合同规定，货款将于20×4年1月24日支付。该期间汇率变动情况如下：20×3年12月10日USD1=RMB8.277020×3年12月31日USD1=RMB8.279020×4年1月24日USD1=RMB8.2740不同交易观下的会计处理方法两项交易观日期单一交易观当期确认法递延法20×3年借应收账款827700借应收账款827700借应收账款82770012月10日贷主营业务收入827700贷主营业务收入827700贷主营业务收入82770020×3年借应收账款200借应收账款200借应收账款20012月31日贷主营业务收入200贷财务费用贷递延汇兑损益200—汇兑损益20020×4年借主营业务收入500借财务费用借财务费用1月24日贷应收账款500—汇兑损益500—汇兑损益500贷应收账款500贷应收账款500借银行存款827400借银行存款827400借银行存款827400贷应收账款827400贷应收账款827400贷应收账款827400借递延汇兑损益200贷财务费用—汇兑损益200（三）不同处理方法的比较三种处理方法在报表上反映的差异项目单一交易观两项交易观当期确认法递延法827900资产负债表（×3年12月31日）应收账款递延汇兑损益827900827900200利润表（×3年）主营业务收入财务费用（汇兑损益）（×4年）主营业务收入财务费用（汇兑损益）827700827700827900-500-200500300二、其他外币业务（一）外币投资根据我国企业会计准则规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定利率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。例2某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为￥7.80＝＄1.00，作账务处理借银行存款——美元户（＄20000×7.8）156000贷实收资本——A公司156000（二）外币兑换例3甲公司20×4年1月30日因业务需要，将10000美元兑换成欧元。当日美元的银行买入价为USD1=RMB8.2740，卖出价为USD1=RMB8.2760；欧元的银行买入价为EUR1=RMB9.6730，卖出价为EUR1=RMB9.6930。该公司以人民币为记账本位币，以当日汇率（中间价）为记账汇率。20×4年1月30日卖出美元借银行存款—人民币82740借财务费用—汇兑损益10贷银行存款—美元户8275020×4年1月30日买入欧元借银行存款—欧元户82654借财务费用—汇兑损益86贷银行存款—人民币82740外币兑换业务，是指企业从银行买入外币或将外币卖给银行以及将一种外币兑换为另一种外币的业务。（三）外币借款例4某公司2008年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5％，借款当天的即期汇率为￥7.8＝＄1.00，2008年12月31日的即期汇率￥7.70＝＄1.00；2009年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为￥7.90＝＄1.00。其账务处理程序如下：08年7月1日借入外币借银行存款—美元户78000贷短期借款78000×8年12月31日年末调整（利息）借财务费用—利息支出1925贷应付利息－美元户1925年末调整（汇兑损益）A、借短期借款－美元户1000贷财务费用－汇兑损益100009年7月1日计算利息借应付利息－美元户1925借财务费用－利息支出1975－汇兑损益50贷银行存款－美元户39502009年7月1日归还外币贷款本金借短期借款－美元户79000贷银行存款－美元户79000（四）会计期末外币项目余额的调整1.货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。【例5】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000应交税费——应交增值税（进项税额）2842400贷：应付账款——乙公司（美元）15200000银行存款4362400借：应付账款——乙公司（美元）100000贷：财务费用——汇兑损益10000020×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15100000元人民币（500×4000×7.55），与该货款原记账本位币之差100000元人民币冲减当期损益。【例6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：借：银行存款——人民币（12000×250×7.62）22860000贷：应收账款——美元22800000财务费用——汇兑损益60000借：应收账款——乙公司（美元）22950000贷：主营业务收人（12000×250×7.65）2295000020×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22800000元人民币（12000×250×7.6），与该货款原记账本位币之差额为150000元人民币（22950000-22800000）。借：财务费用——汇兑损益150000贷：应收账款——乙公司（美元）150000假定20×7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，相应的会计分录为：2.非货币性项目（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。例【8】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商