第三章往来结算岗位业务

1财务会计教学课件第三章往来结算岗位业务2第三章往来结算岗位业务主要内容第一节往来结算岗位概述第二节往来结算岗位业务核算3第一节往来结算岗位概述•一、往来结算岗位工作内容•(一)往来结算岗位的概念及工作范围•往来结算业务是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、预付业务及应付、预收业务。•往来结算岗位会计就是由经济信用产生的，反映企业与其内部、外部不同经济主体间的往来业务核算的专项会计。4•内容：•①企业与客户之间因赊销而形成的应收、预付业务；•②企业与供应商之间因赊销而形成的应付、预收业务；•③企业与内部各部门单位以及职工个人之间所发生的应收暂付与应付暂收业务等；•④其他往来业务。5•(二)往来结算岗位的工作任务•1.建立往来款项的结算手续制度•2.办理往来款项的结算业务•3.往来款项的核算6二、往来结算岗位业务流程•(一)应收款项业务流程•(二)应付款项业务流程7第二节往来结算岗位业务核算一、应收及预付款项包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项。8(一)应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费及增值税等。•【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。•【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。9101.应收账款的确认1)应收账款的确认范围(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生。(2)应收账款是经营业务活动而形成的债权。2)应收账款的确认时间确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。112.应收账款的计价一般应按实际发生额计价入账。发生折扣时入账价值1）商业折扣商业折扣是企业为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。会计处理：按扣除商业折扣后的实际售价金额入账，对折扣额不单独反映。122）现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣一般用符号“折扣比例/付款期限”表示。例：如“2/10，n/30”其含义是10天之内付款给予2%的折扣；30天内付款没有折扣。13存在现金折扣时应收账款入账价值有总价法和净价法。•总价法:应收账款按未扣除现金折扣的总金额入账，买方在折扣期内支付货款时确认现金折扣，发生折扣时作为理财支出记入“财务费用”。14•净价法应收账款按扣除现金折扣后的净额入账，买方超过折扣期付款丧失折扣而多付的金额，视为提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。我国会计实务通常采用总价法。15•【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。•【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）•【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。163.应收账款的账务处理•账户设置应收账款（资产类）按照债务人设置明细账。增加额收回及确认的坏账损失尚未收回的应收账款账户的特点•“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。•。17•【提示1】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，形成了企业的一项负债（报表列示：预收款项）。•【提示2】企业预收一批货款100万元，之后发给对方150万元的货物，则说明预收账款存在借方余额50万元，相当于应收购买企业50万元的货款，形成了企业的一项资产（报表列示：应收账款）18191)无折扣时销售商品、提供劳务未收款时借：应收账款—XX公司贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）收回货款时借：银行存款贷：应收账款应收账款改用商业汇票结算借：应收票据•贷：应收账款202)存在商业折扣时账务处理同上，金额按照扣除折扣后的金额入账。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款213)存在现金折扣时【例】某企业售出产品，售价200000元，增值税34000元。付款条件“4/10，n/30”。按总价法核算。发出商品，办妥托收。借：应收账款—蓝星公司234000贷：主营业务收入200000应交税费—增（销）340002210天内收款发生折扣234000*4%=9360实收款234000–9360=224640借：银行存款224640财务费用9360贷：应收账款23400010天后收款借：银行存款234000贷：应收账款23400023(二)应收票据•1.应收票据的概念指企业采用商业汇票结算方式销售商品，收到的尚未到期兑现的商业汇票。按照承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按照是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。24•应收票据的特点：•（1）应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应收账款更具有法律上的约束力；•（2）商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书转让或抵押；•（3）应收票据(特别是其中的银行承兑汇票)发生坏账损失的风险较小。252.应收票据的计价•（1）收到商业汇票时，按照票面金额入账。•（2）带息的商业汇票期末（中期期末和年度终了）计提利息，增加应收票据的账面余额。应收票据利息=票面金额×票面利率×期限若利息金额较小，到期时一并进行会计处理。263.票据到期日的确定①票据期限按月表示时应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。若月末签发，不管大小月，均为到期月份的最后一天。27②票据期限按日表示时应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即算头不算尾或算尾不算头。284.应收票据的账务处理•账户设置•设置“应收票据”账户•核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。29票据面值按期确认的利息转让、贴现、到期收回的金额到期未能收回票款转入应收账款的金额期末的票面余额应收票据（资产类）按照开出、承兑商业汇票的单位设置明细账。30应收票据备查簿企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额以及收款日期、收回金额和退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。311)不带息票据的核算（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据（面值）贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据—XX公司贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（3）到期收回票款借：银行存款贷：应收票据—XX公司（4）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款借：应收账款贷：应收票据32332)带息票据核算收到票据处理同不带息票据①持有期间按规定计提利息借：应收票据（面值×票面利率×期限）贷：财务费用②带息应收票据到期收回款项•借：银行存款（收到的本息）•贷：应收票据（账面余额）•（财务费用）（未计提的利息）34•③带息应收票据到期不能收回•借：应收账款•贷：应收票据（账面余额）•（财务费用）（未计提的利息）•注意：当应收票据期限短、利息额较小时，可以简化核算不计提利息，到期收回票款时再确认利息。353)应收票据贴现(1)应收票据贴现的概念贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务。即票据持有人将未到期的票据转让给银行，以取得货币资金的行为。它是企业融通资金的一种形式。36(2)应收票据贴现净额的计算①票据到期值=票据面值×（1+票面利率×期限）②贴现期=票据期限-企业已持有票据期限③贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期④贴现净额=票据到期值-贴现利息承兑人在异地的，计算贴现利息时应另外加3天的划款日期。•【提示】考生只需清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。3738(3)票据贴现账务处理1）不带息票据借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）2）带息票据•借：银行存款（贴现净额）（财务费用）（差额）贷：应收票据（账面余额）（财务费用）（差额）39•甲公司因急需资金，于4月8日将一张2月5日签发、期限4个月、票面价值为80000元的不带息商业汇票向银行申请贴现，年贴现率为12%，假设该企业与票据承兑企业在同一票据交换区域内。要求计算贴现所得并编制相关会计分录。•贴现期限=（30-8）+31+5=58天•贴现息=80000*12%/360*58=546.67•贴现净额=80000-546.67=78453.334041贴现的商业承兑汇票到期的处理•（1）承兑人不能兑付票款，银行从申请贴现企业的账户划回票款。•借：应收账款•贷：银行存款•（2）若贴现企业账户余额不足，银行作为逾期贷款。•借：应收账款•贷：短期借款424）应收票据背书转让借：原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）（银行存款）按收到的差额贷：应收票据（账面余额）（银行存款）按补付的差额如果是带息应收票据，按照尚未计提的利息，贷记“财务费用”。43(三)预付账款预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。•1、账户设置预付账款：核算企业按照合同规定预付的款项。44•按供货单位设置明细账。企业预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目借方，报表分开列示。预付账款（资产类）预付时补付时收到商品时收回多付的款452、账务处理预付货款时借：预付账款贷：银行存款收到预定的货物时借：原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时借：预付账款贷：银行存款46(四)其他应收款1、含义指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。472、主要内容应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金备用金其他各种应收、暂付款项483、账户设置—其他应收款按对方单位或个人设置明细账。4、账务处理发生时借：其他应收款贷：有关账户收回时借：库存现金/银行存款贷：其他应收款49企业内部备用金核算•备用金是指企业为了简化频繁的日常小额零星支出的审批和核算手续，并满足企业内部有关部门和人员生产经营活动的需要，而暂拨付给有关部门和人员周转使用的备用现金。50企业内部备用金核算•1、实行非定额管理的备用金•（1）预支款项时•借：其他应收款•贷：库存现金/银行存款•（2）实际报销时•借：管理费用•（库存现金）差额•贷：其他应收款•（库存现金）差额51•厂办购买办公用品预支800元，开出现金支票支付。厂办报销时，实际购买办公用品600元，余款交回现金。•预支时•借：其他应收款——厂办800•贷：银行存款800•报销时•借：管理费用600•库存现金200•贷：其他应收款——厂办800522、实行定额管理的备用金•定额预付，凭据报销，补足定额。•（1）预支款项时•借：其他应收款•贷：库存现金/银行存款•（2）实际报销时•借：管理费用•贷：库存现金53•接上例，假如对厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金额为800元。•预支时同上•报销时•借：管理费用600•贷：库存现金60054(五)应收款项减值的核算•企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查。•有客观证据表明该类金融资产发生减值的，应当将该应收款项