第二章施工企业日常业务的会计处理3

1第二章施工企业日常业务会计核算2.0建账和会计科目的设置（附后）2.1货币资金的核算2.2债权的核算2.3存货的核算2.4临时设施的核算2.5债务核算22.1货币资金的核算2.1.1货币资金的管理规定2.1.2库存现金的会计处理2.1.3银行存款的管理规定2.1.4银行存款的会计处理31.必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。2.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作3.禁止会计出纳一人兼。4.无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自办理收付款业务5.必须实行印鉴与票据分管制度2.1.1货币资金管理岗位的规定4例1.项目部在现金清查时,发现库存现金短缺120元。借：待处理财产损溢120贷:库存现金120经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借:其他应收款——XXX120贷:待处理财产损溢120无法查明原因：借:管理费用120贷:待处理财产损溢1205例2.企业在现金清查时,发现长款350元。借:库存现金350贷:待处理财产损溢350无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。借:待处理财产损溢350贷:营业外支出35062.1.2银行存款的管理银行存款帐户分为：1.基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；核准2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存的帐户；备案3.临时存款帐户，因临时经营活动需要和异地经营而开立的帐户；核准4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。核准72.2债权的核算1.应收账款：建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务，应收取的款项。2.应收票据：企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。3.预付账款：企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项4.其他应收款：应收的各种赔款、罚款；应收租金；应收押金；存出保证经；应向职工收取的各种垫付款项；暂付款8应收账款核算的内容（1）承建工程应向建设单位收取的款项（2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项（4）工程质量保证金9坏账的处理：一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回；2.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回；3.债务人逾期3年以上未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。会计处理：借：营业外支出贷：应收账款、预付账款、其他应收款应收款项比较交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系112.3存货的核算2.3.1存货入账价值的确定2.3.2原材料的核算2.3.3委托加工物资的核算2.3.4周转材料的核算2.3.5存货的清查盘点制度存货的分类制造业存货：●原材料●委托加工物质●包装物●低值易耗品●生产成本●自制半成品●库存商品流通企业存货：●库存商品●材料物资●包装物●低值易耗品存货的分类建筑业存货：●原材料●周转材料●委托加工物质●工程施工●工程结算●劳务成本●机械作业房地产公司存货：●开发成本●开发产品142.3.1存货入账价值的确定存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。1、购入存货的成本（1）买价：原价和销货单位手续费。（2）运杂费：运输费、装卸费、保险费、税金2、自制存货的成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本152.3.2原材料的核算原材料包括：1.主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。包括：钢筋、水泥、沙土石料、金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件等2.辅助材料：与原材料相结合而消耗的燃料、催化剂、氧化剂、油漆，为劳动工具所消耗的润滑剂油等3.修理用备件配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等4.其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料原材料取得的核算（一）外购材料的核算付款收料视钱货分离程度钱货两清先款后货先货后款预付账款1、钱货两清例1：企业购进原材料价：5000增值税：850运杂费：150款已付料已入库借：原材料6000贷：银行存款60002、先款后货——结算凭证已到，已付款，但货未到例2：企业购料一批发票价格：40000增值税：6800对方代垫运杂费：300承付托收款货未到（1）付款借：在途物资47100贷：银行存款47100（2）收料——材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：借：原材料47100贷：在途物资471003、先货后款结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业未付款：形成“应付账款”例3：2月3日，企业购入生铁10000kg，材料验收入库，凭证未到（1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录——只办理入库手续，登记入库的数量（2）若月份内，凭证到，付款：价款8640，增值税1360借：原材料-生铁10000贷：银行存款10000视同钱货两清假设合同单价为0.75元/k：借：原材料7500贷：应付账款——暂估应付账款7500（4）3.1红字冲销上月末的暂估料借：原材料7500贷：应付账款——暂估应付账款7500（5）3月份，凭证到，付款——视同钱货两清（3）若当月末（2月28日)凭证仍未到，作暂估料处理——按合同价暂估入账4、预付货款，料未入库预付货款时：借：预付账款90贷：银行存款90货到入库:借：原材料117贷：预付账款117补付货款:借：预付账款27贷：银行存款2721根据上表，作发出材料分录借：工程施工——甲工程180000——乙工程80000机械作业2300管理费用1000贷：原材料——主要材料202600——辅助材料60000——修理用备件2000——其他材料700222.3.3委托加工物资的核算委托加工物资的成本1.耗用的原材料实际成本2.支付的加工材料物资的往返运杂费3.支付给加工企业的加工费“委托加工物资”账户：用于核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。23借方委托加工物资贷方1、发送外单位加工的各种物资的实际成本（或计划成本和成本差异）2、企业支付的加工费3、企业应负担的运杂费加工完成并已验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本（或计划成本和成本差异）期末余额（尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费）24例：1.企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为8200元。根据发料凭证，作如下分录：借：委托加工物资8200贷：原材料——主要材料82002.支付运杂费及加工费的核算例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费150元，以银行存款支付加工单位加工费用300元。根据有关凭证，作如下分录：借：委托加工物资450贷：库存现金150银行存款3003.加工完毕验收入库核算例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为8650元，根据收料凭证，作如下分录：借：原材料——主要材料8650贷：委托加工物资8650252.3.4周转材料的核算•周转材料：周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。262.3.4低值易耗品的核算•低值易耗品：指使用时间较短或单位价值较低，不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品。序号名称内容例如1工具指在施工生产过程中使用的各种工具。扳手、手推车、灰槽等2劳保用品指发放给生产工人在施工生产过程中用于保护职工劳动安全的各种劳动保护用品。工作服、安全帽、手套等3管理用具指为施工生产服务过程中使用的各种办公用品、家具用品、消防用具。办公桌、椅、文件柜等4试验、测验用具试验、测验用具、器具玻璃器皿、测试仪器等27•低值易耗品摊销方法•一次摊销法•方法：在领用低值易耗品时，就将全部价值一次计入当期有关的成本费用中。•优点：核算简单。•缺点：费用负担不均衡。•适用范围：适用于一次领用数量不大、价值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗品摊销。28•五五摊销法•方法：在领用低值易耗品时，先将其价值的50%计入当期成本费用，然后在其报废时，再将其余的50%（扣除收回的残料价值）计入有关的成本费用的一种方法。•优点：在一定程度上简化了核算工作。•缺点：费用负担欠均衡。•适用范围：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销2.3.5存货清查的核算存货的盘存制度（确定财产物资账面结存的方法）如何确定财产物资的期末结存数？有两种方法：——永续盘存制——实地盘存制（二）存货的清查（3）会计处理：发生：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：存货科目处理：借：管理费用（属于自然损耗产生的定额内损耗）其他应收款（责任人赔偿）原材料（入库的残料）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（二）存货的清查3、存货盘盈：会计处理：借：存货科目贷：待处理财产损溢——待处理流动资产借：待处理财产损溢——待处理流动资产贷:管理费用--------企业会计准则322.4临时设施的核算1.临时设施:是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。2.临时设施内容：（1）大型临时设施：宿舍、食堂、浴室、办公室、材料库、储水池、临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线(2)小型临时设施：作业棚、化灰、机具棚332.4临时设施的核算3.临时设施核算特点:(1)工地临时设施属于税法和会计准则规定的固定资产核算范畴(2)考虑到临时设施的特殊性，建筑企业往往将临时设施单独核算，设置“临时设施”、“临时设施摊销”科目核算临时设施的成本和摊销，(也可临时设施-摊销)日常计量、摊销和后续支出以及处置等遵循的是固定资产的相关规定。(3)从建设单位收取的临时设施费应计入收入34借临时设施贷①购置临时设施实际成本②搭建临时设施实际成本①出售转销临时设施实际成本②拆除转销临时设施实际成本③报废转销临时设施实际成本余额：在用临时设施实际成本借临时设施摊销贷结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的已提摊销额按月计提的临时设施摊销额余额：在临时设施已提摊销额另外设置“临时设施清理”账户35临时设施的账务处理1、临时设施购建核算⑴购入的：借：临时设施贷：银行存款⑵搭建的：①搭建时：借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料②完工交付时：借：临时设施贷：在建工程362.临时设施摊销核算本月增加的本月不摊销,下月开始本月减少的本月继续摊销,下月停止摊销期按照建设工期或者工作量借：工程施工贷：临时设施摊销采用“分期摊销法”，在预计使用期限或工程的平均摊销。临时设施原值×（1－预计净残值）临时设施月摊销额=预计使用期限37临时设施摊销的会计处理:借：工程施工10,000贷：临时设施摊销10,0003、临时设施清理核算（1）注销原值和已提摊销：借：临时设施清理临时设施摊销贷：临时设施（2）支付拆除费用：借：临时设施清理贷：应付职工薪酬38（3）回收材料或取得清理收入入库：借：原材料\银行存款贷：临时设施清理（4）结转净损益借：临时设施清理贷：营业外收入借:营业外支出贷:临时设施清理2019/10/20山西财经大学张利云392.5负债业务的核算1、短期借款：和金融机构，≤1年2、应付帐款：购货和接受劳务3、应付票据：购货和接受劳务（商业汇票）4、预收账款：销售商品和劳务收到的定金（合同）5、其他应付款：正常经营活动以外的6、应付职工薪酬：为职工而发生的、7、应交税费：交给国家的税金及规费8、长期借款：和金融机构，1年9、长期应付款：和金融机构以外的企业和个人1年2019/10/20山西财经大学张利云402.5.1应付票据的会计处理1）签发票据：定日付款借：材