第五章制造业企业主要经济业务核算样章

1第五章制造业企业主要经济业务的核算本章导读：市场营销专业毕业的王强和张明大学毕业后决定自主创业开一家蛋糕店去实现他们的“老板梦”，仔细考虑后，他们就紧锣密鼓的展开了筹备工作，首先，他们想到的是资金问题，两人粗略估计在当地开一间蛋糕店大概需要10万元，二人分别拿出2万元，由于二人没有抵押资产不能通过银行贷款，其余六万元让二人犯了难，最终他们通过亲友筹到了余款，并承诺两年内偿还。随后他们租了一间门面展开了装修，并且开始计划购入蛋糕店所需的设备，如烤箱、鲜奶机、蛋糕展示柜等，经过数月的努力装修终于如期完成，设备已全部到齐，两人雇佣了两名糕点师和三名店员，在开业前又购进了制作糕点所需材料，就这样承载着二人梦想的蛋糕店正式启动了它的旅程。两人将所有的经历全部投入了这间蛋糕店中，日常的开支和收入均登记在店铺电脑中，在二人的共同努力下，蛋糕店的生意蒸蒸日上，两人都觉得以目前的发展状况，足够再开一家分店，于是二人计划起来，张明便问王强“这一年我们总共赚了多少钱？”，王强答道“看看电脑就知道了”，二人打开电脑一看他们登记的账目，立刻傻了眼，仅仅从一些流水账目完全看不出怎么才能得到答案。从财会的角度，结合你现有的会计知识，来帮帮他们吧。本章学习目标1、掌握企业生产经营过程中资金的基本运作流程。2、制造业企业主要生产经营过程中常用的账户及其应用3、制造业企业主要生产经营过程中发生的经济业务的核算4、制造业企业主要生产经营过程会计核算流程2第一节制造业企业生产经营过程概述在企业生产经营过程中，会计主要研究的是能够引起资金变动的经济交易与事项。在这一章中，我们以制造业企业为例，对制造业企业筹资、采购、生产、销售、财务成果核算进行介绍。随着经济的发展及经济事项的增加各行业对会计核算的需求也再日益显著，由于涉及的行业种类比较多，而制造业企业具有生产经营环节多、业务流程复杂、生产成本核算难等显著特点，因此我们在接下来的这一章当中将通过对制造行业经济活动的概述，使大家对企业的生产经营活动的全貌能有所了解，从而掌握复式记账法在企业中的运用以及如何正确运用借贷记账法进行会计核算。如引例中所述，企业经济业务的展开首先由资金的筹集开始，资金的筹集主要有投资者投入和债权人借入两个渠道，这就涉及到了企业在所有者权益、负债以及资产类的会计核算，只有具备了启动资金，企业接下来的经济活动才能够有条不紊的进行下去。企业的采购过程是整个经济活动中必不可少的部分，它主要包括固定资产和原材料的购置，在此过程中企业需要对资产购置投入成本进行核算，而接下来的生产阶段是企业会计核算的核心，我们要将生产进程中所发生的直接成本和间接成本分配到相应的产品成本中。在会计核算流程中我们避免不了对企业经营活动中费用和成本的计量，它是我们核算企业利润的基础，企业经营成果的计量是衡量企业价值的标准。制造业企业主要涉及的经济业务包括筹资过程、采购过程、生产阶段、销售过程及财务成果的核算。我们通过下面的流程图来加深对制造业企业经济活动的了解：资金筹资投资人债权人采购6059销售销售收入销售费用成果25761.96存货3图一制造业生产经营流程图1、资金的筹集新《公司法》取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制。公司股东（发起人）可以不受注册资本多少的影响自主决定设立有限责任公司或者股份有限公司，“1元”设立有限责任公司或者股份有限公司成为可能。然而，一个企业的生产经营活动的进行需要有启动资金才能开展开来，资金的筹集是企业从事经济活动的垫脚石。2、采购过程在生产活动开始前，企业需要做一些准备工作，如生产设备的购进、原材料的采购及生产车间的筹建工作，整个采购过程相当于一个后勤部门的工作，这一阶段企业主要的会计核算就是固定资产和原材料成本的正确计量。3、生产过程生产过程是由原材料到产成品或半成品的过程，此过程中的会计核算任务相对较复杂，主要计量原材料和人工的投入量，并需要将所发生的支出成本分配到相应的产成品或半成品中，采取恰当的成本计量方法对企业生产过程中所发生的成本进行精确的计量。4、销售过程销售过程是企业整个生产经营过程中创造利润的核心过程。企业为了达成销售目标采取的营销手段将产生一定的费用，我们会计上称之为销售费用，它将引起企业经营利润的变化；销售过程中企业销售产品所产生的资金流入即企业的收入。在此阶段企业主要进行的会计核算是销售收入的确认、销售成本的4计量以及相应的销售费用核算。5、利润核算与分配这一阶段是核算企业盈利与亏损及利润分配的过程，在此过程中企业主要根据相应的利润核算方法对企业当期产生的经营成果进行核算与分配。6、投资会计上所指的投资主要是对外投资，投资可分为实物投资、资本投资和证券投资，其中内涵最丰富和最复杂的是证券投资。在此过程中企业会计主要核算投资的成本以及投资过程中产生的相应损益。在此章节中我们暂不对投资的会计处理做详细讲述，主要对其他几部分进行详细讲解。第二节资金的筹集资金是企业生存的支柱，为了组织生产经营活动，实现经营目标，企业必须通过一定渠道去筹集资金，企业的资金来源渠道包括：国家财政资金、银行信贷资金、非金融机构资金、其他单位资金、个人资金以和外商资金等。设立企业必须拥有一定的资金，即企业在工商行政管理部门登记注册的资金。投资形式多种多样，可以是货币资金、材料物资，也可以是固定资产、无形资产等。我国法律法规规定，企业注册资金的投入情况必须经注册会计师验证并出具验资报告。企业须持有关书面材料及验资报告到工商行政管理部门办理注册登记手续，领取营业执照，方可营业。有关吸收投资的经济业务的核算内容主要包括投入资金的入账价值、投资人在企业所享有的权益的确认和计量。借入资金是企业为满足生产经营过程中资金周转的需要或为扩大经营规模等而借入的款项。广义地说，借入的款项、赊购的材料物资都属于借入资金。但会计上对于资金筹集过程中的借入资金通常仅指借款和发行债券所形成的资金。有关借入资金的经济业务的核算内容包括本金的借入、借入资金的使用费即利息的确认和支付。企业筹集资金具体的来源渠道主要有投资者投入和债权人借入两种。投资者投入的资金形成企业的所有者权益，如“实收资本”“资本公积”；从债权人处筹集的资金即企业的负债，如“短期借款”“应付债券”等，下面将分别对企业的所有者权益筹资和负债筹资进行详细的介绍。5一、所有者权益筹资的核算所有者权益筹资主要是所有者投入的原始资本，形成企业的资本金，投资的方式可以分为货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。投资者对投入的资本拥有所有权，并按投资比例，分享企业经营利润并承担经营风险。企业应按照投资者实际投入资本，确定投资者在企业注册资本（股本）中拥有的份额（股份比例），决定该投资者在被投资企业中所享有的权利和应承担的义务。投资者以货币出资的，以实际收到的金额作为资产的入账价值；投资者以其他形式出资的，按照相关合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外；投入资本的入账价值超出其在注册资本（股本）中所占份额的差额，计入资本公积金账户。（一）账户设置企业接受投资形成的企业营运资金，通过“实收资本”（股本）和“资本公积”两个账户来进行核算。1、“实收资本”账户是用来核算企业资本金增减变动情况的账户，此账户属于所有者权益类账户，其贷方表示实际收到的投资者投入资本；借方表示企业依照法律程序减少的资本金，我国实行资本保全制度，《公司法》规定，股东在公司成立之后不得随意抽回投资，所以借方很少有发生额；期末余额在贷方，表示期末投资者投入资本的实有数额。应根据投资主体的不同设置相应的二级科目，如“国家资本”、“法人资本”、“外商资本”和“个人资本”，并按投资方设置对应的三级明细账户进行核算。“实收资本”账户结构图如下：实收资本借方贷方按法定程序减少的的实收资本数额所收到投资者投入资本的实有数额期末余额：期末投入资本的实有数额2、“资本公积”账户用来核算企业实际收到投资者的投资额超出其在注册资本（股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，通过“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”等明细科目进行核算。此账户属于所6有者权益类账户，借方表示按法定程序转增资本而减少的资本公积，贷方表示因资本溢价而增加的资本公积数额，期末余额在贷方，表示实有的资本公积数额。“资本公积”账户结构图如下：资本公积借方贷方按法定程序转增资本而减少的资本公积数额资本溢价等原因而增加的资本公积数额期末余额：期末实有的资本公积数额3、“银行存款”账户是用来核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款的资产类账户，借方反映企业银行存款的增加；贷方反映企业从银行或其他金融机构支取的存款；期末余额在借方，表示企业期末结存在银行或其他金融机构的款项。此账户应根据开户银行和其他金融机构、存款种类的不同，设置相应的明细核算科目登记银行存款日记账。“银行存款”账户结构图如下：银行存款借方贷方本期新存入银行或金融机构的存款本期从银行或金融机构支取的存款期末余额：期末结存的银行存款数额4、“固定资产”账户用来核算企业持有的固定资产原价。这里的原价通常指取得成本。固定资产的原价根据取得方式的不同而不同。“固定资产”账户是资产类账户，其借方登记各种不同渠道所获得的固定资产的原价；贷方登记减少的固定资产的原价。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。“固定资产”账户结构图如下：固定资产借方贷方增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：固定资产的原价5、“无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。“无形资产”账户是资产类的账户，借方7登记企业从不同渠道获得的无形资产的成本；贷方登记企业减少的无形资产的成本。期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本账户可按无形资产项目进行明细核算。“无形资产”账户结构图如下：无形资产借方贷方增加的无形资产成本减少的无形资产成本期末余额：无形资产的成本企业收到投资者投入资本时，借记“银行存款”、“其他应收款”“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等账户，按其所占注册资本份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积”。企业依照法定程序减少注册资本时，借记“实收资本”，贷记“库存现金”、“银行存款”等。企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失。不得直接增减投入资本。（二）核算实例【例5-1】X公司于201x年5月8日成立，该公司是一家制造业企业，主要生产F1、F2两种环保产品，其注册资本300万元，投资人甲和乙各占一半所有权。甲投入110万以银行存款转账方式存入和一台旧设备，设备市价45万（价税合计金额），双方认可的估价数额为40万，乙投入150万以银行转账方式存入，已收到甲投入的固定资产相关所有权凭证，甲乙二人以货币出资部分均已入账。解析：投资者实际认缴资本的多少，决定了投资者在所投资企业中注册资本所占的份额和其在所投资企业中的地位，投资者需根据其在所投资企业中所占的注册资本份额承担相应的责任与义务和享有对应的权利。在此题中，主要涉及投资者以货币投资和以固定资产出资两种形式，投资者甲以货币出资110万、以固定资产出资40万（双方协议价格），甲实际认缴投资额为150万，投资者乙全部以货币投资，共150万已存入X公司银行账户，双方投资均已到位。那么在此题中甲、乙双方所认缴投资额均为150万元，而X公司注册资本为300万元，因此甲、乙各享有X公司一般股权份额，另外，若投资者投入资本超出其在被投资企业注册资本份额，那么需要将其差额计入“资本公积”账户，在本例题中，甲、乙投入资本的入账价值与其在X公司注册资本中所占份额正好相等，不存在超面额缴入资本的情况，则不需要通过“资本公积”账户进行会计处理。8这项经济业务的发生，同时引起企业在资产和所有者权益两个方面发生变化，涉及到“银行存款”、“实收资本”、“累计折旧”“固定资产”四个会