第五节销售业务的核算

第五节销售业务的核算一、销售业务的主要内容资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。主营业务其他业务销售业务（一）主营业务•1、主营业务收入•（1）含义•主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。（2）确认收入的基本原则★权责发生制原则即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。◆权责发生制原则对应收账款的确认◆权责发生制原则对预收账款的确认★配比原则要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”（3）商品销售收入的确认条件★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；★相关的收入和成本能够可靠的计量。※必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！（4）商品销售收入的计量◆一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：▲发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣•销售退回企业售出商品，由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。发生在收入确认以前：只需转回库存商品即可发生在收入确认之后：本年度或以前年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，应冲减退回月份的收入，同时转回相关的成本、税金；报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出钱退回的，冲减报告年度的收入以及相关的成本、税金。销售折让企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让，实际发生销售折让时应直接冲减当期的销售商品的收入。商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。应当按照扣除商业折扣的金额确定销售商品收入的金额现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，而在实际发生现金折扣时，将其计入当期损益（财务费用）。2、主营业务成本•（1）含义•主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。•（2）主营业务成本的计算方法•本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量•※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。3、主营业务税金及附加的核算（1）主营业务税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法①消费税额＝应税销售额×消费税率②城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率③教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率（二）其他业务•1、其他业务收入•其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、无形资产出租（即转让无形资产的使用权）、商品和包装物出租、提供非工业性劳务等。2、其他业务成本•其他业务成本为核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。•包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。（三）工业企业销售业务核算的主要内容•销售产品并办理货款结算•结转销售成本•发生销售费用•计算和交纳营业税金及附加二、销售过程的账户设置1.“主营业务收入”账户2.“其他业务收入”账户3.“主营业务成本”账户4.“其他业务成本”账户5.“营业税金及附加”账户6.“销售费用”账户7.“应收账款”账户8.“应收票据”账户9.“预收账款”账户1.“主营业务收入”账户1）类别：损益类2）核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入。3）结构：借方主营业务收入贷方销售退回或销售折让月末转入本年利润的收入数收入的增加数期末无余额4)明细账:按主营业务种类设置2.“其他业务收入”账户1）类别：损益类2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所实现的收入。（销售材料收入、固定资产、无形资产租金收入、包装物租金收入）3）结构：借方其他业务收入贷方月末转入本年利润的收入数其他经营活动的收入期末无余额4)明细账:按其他业务种类设置3.“主营业务成本”账户1）类别：损益类2）核算内容：核算企业销售商品提供劳务等主营业务所发生的成本。3）结构：借方主营业务成本贷方已售商品或劳务的实际成本已结转销售成本的销售退回月末转入本年利润的成本数期末无余额4)明细账:按主营业务种类设置4.“其他业务成本”账户1）类别：损益类2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所发生的支出。（包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等）3）结构：借方其他业务成本贷方其他业务成本的增加数月末转入本年利润的成本数期末无余额4)明细账:按其他业务种类设置5.“营业税金及附加”账户1）类别：损益类2）核算内容：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费。3）结构：借方营业税金及附加贷方经营活动相关的各项税费月末转入本年利润的数期末无余额4)明细账:按税费种类设置6.“销售费用”账户1）类别：损益类2）核算内容：核算企业为销售产品、提供劳务所发生的各项费用。（包括保险费、包装费、展览费和广告费、装卸费等）3）结构：借方销售费用贷方发生的各项销售费用月末转入本年利润的数期末无余额4)明细账:按费用种类设置7.“应收账款”账户1）类别：资产类2）核算内容：核算企业销售产品、提供劳务等应收取的款项。3）结构：借方应收账款贷方期初余额应收账款的增加数应收账款的减少数余额：尚未收回数4)明细账:按债务人设置8.“应收票据”账户1）类别：资产类2）核算内容：核算企业销售产品、提供劳务等收到的商业汇票。3）结构：借方应收票据贷方期初余额收到的商业汇票的面额汇票到期收回或转让等余额：尚未到期的商业汇票的面额4)明细账:按开出、承兑商业汇票的单位设置设置“应收票据备查簿”9.“预收账款”账户1）类别：负债类2）核算内容：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。3）结构：借方预收账款贷方销售实现时转销预收账款退回多收的预收账款期初余额预收账款的增加数余额：预收的尚未结算的款项4)明细账:按购货单位设置•三、销售业务的核算：•（一）主营业务收支的核算：•1.销售产品，取得收入时：•借：银行存款(价税之和)贷：主营业务收入(售价)应交税费——应交增值税（销项税额）•(售价×税率)•2.若销售产品，货款尚未收回：•借：应收票据（或应收账款）——××单位贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）•银行存款等（垫付的费用）•收到款项时：•借：银行存款贷：应收票据（或应收账款）——××单位••３.预收账款销售产品的：•（1）预收时：•借：银行存款贷：预收账款——××单位（预收数）•（2）发出商品时：•借：预收账款——××单位（价税费之和）贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税（销项税额）•银行存款等（垫付的费用）•（3）差额多退少补时：•补交时•借：银行存款贷：预收账款——××单位（差额）•退还时作相反的分录•借：预收账款——××单位•贷：银行存款•４.结转已销产品的成本：已销产品成本=销售数量×产品的单位生产成本•借：主营业务成本•贷：库存商品——××品名（二）其他业务收支的核算：1．出售材料业务：（1）取得收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入（售价）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转出售材料的成本时：借：其他业务成本（成本价）贷：原材料——××品名2．出租业务：（1）取得租金收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入（2）发生租赁支出（如折旧、摊销等）时：借：其他业务成本贷：累计折旧等（三）销售税费的核算：1．支付广告费、运输费等费用时：借：销售费用——××费贷：银行存款等2．分配销售人员工资、计提其福利费时：借：销售费用——职工薪酬贷：应付职工薪酬——工资——职工福利•3．计提销售机构折旧费时：借：销售费用——折旧费贷：累计折旧4．计算应交纳税费及教育费附加计算经营业务应交纳的城市维护建设税和教育费附加时：应交城市维护建设税=（增值税+营业税+消费税）×7%（或5%、1%）应交教育费附加=（增值税+营业税+消费税）×3%•借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税/营业税——应交城市维护建设税——应交教育费附加实际缴纳时：借：应交税费——应交消费税/营业税——应交城市维护建设税——应交教育费附加贷：银行存款四、业务举例（书上P71-74）（一）主营业务举例例12010年3月10日，华联实业股份有限公司向乙公司销售A产品。合同约定销售价150000元，增值税25500元，货款尚未收到。（1）3月10日确认收入借：应收账款175500贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税（销项税额）25500（2）A产品生产成本为120000元，结转已销售产品的生产成本。借：主营业务成本120000贷：库存商品120000（3）按售价的10%计算消费税。借：营业税金及附加15000贷：应交税费—应交消费税15000（二）其他业务举例例2某公司销售一批不需用的材料，价款60000元，增值税10200元，材料成本50000元，款项已收存银行。（1）借：银行存款70200贷：其他业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200（2）借：其他业务成本50000贷：原材料50000五、举例[资料]中华工厂201×年12月发生如下销售业务：（1）10日，向万方公司销售A产品50件，产品已经发出，每件售价750元，增值税税额6375元，共计43875元，货款已存入银行。借：银行存款43875贷：主营业务收入37500应交税费——应交增值税（销项税额）6375（2）15日，向长宏工厂销售A产品30件，产品已经发出，每件售价750元，增值税税额3825元，货款26325元尚未收到。借：应收账款26325贷：主营业务收入22500应交税费——应交增值税（销项税额）3825（3）18日，根据合同预收三星工厂5000元货款，存入银行。借：银行存款5000贷：预收账款5000（4）28日，向三星工厂销售A产品12件，产品已经发出，每件售价750元，货款共计9000元，增值税税率17%。借：预收账款10530贷：主营业务收入9000应交税费——应交增值税（销项税额）1530（5）收到三星工厂补付货款借：银行存款5530贷：预收账款5530（6）31日，按10%的税率结算本月销售A产品应缴纳的销售税金。借：营业税金及附加6900贷：应交税费6900（7）31日，结转上述销售A产品92件的实际生产成本35857元。借：主营业务成本35857贷：库存商品35857