第五讲章制造业企业主要经济业务的核算

第五讲制造业主要经济业务的核算资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务教学目的：通过学习，掌握制造业主要经济业务的内容及核算，能够熟练运用借贷记账法反映制造业主要经济业务（编制会计分录）。重点和难点：1.供应过程的核算2.生产过程的核算3.销售过程的核算4.财务成果形成与分配的核算主要内容第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算第一节制造业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对制造业经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。第二节资金筹集业务的核算货币资金资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类如实物资产、知识产权和土地使用权等。实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资按投资主体划分按投资形式划分3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。如：投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本（股本）减少数增加数期末余额：实有数性质：所有者权益类作用（核算内容）：所有者投入资本的增减变动和结存数。结构：如上明细账：按所有者设置（2）账务处理（会计分录）借：银行存款原材料固定资产无形资产等科目贷：实收资本（资本公积）实收资本(股本)业务例题见教材P68—69（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。如：资本(或股本)溢价。◆直接计入资本公积的利得和损失。如：可供出售金融资产的公允价值与账面余额的差额等。3.资本公积的用途★转增资本金。4.资本公积的核算（1）账户设置资本公积减少数增加数期末余额：实有数性质：所有者权益类作用（核算内容）：资本公积的增减变动和结存数结构：如上明细账：按来源设置（2）账务处理（会计分录）借：银行存款等科目贷：资本公积实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（3）核算举例：见教材P70。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（注：时间与利率要保持一致）※利率的确定公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月或每天应支付的利息应换算为月利率或日利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。3.短期借款的核算（1）账户设置短期借款减少数（偿还的本金）增加数（借入的本金）期末余额：实有数性质：负债类作用（核算内容）：短期借款的增减变动和结存数结构：如上明细账：按借入单位（债权人）设置3.短期借款的核算（1）账户设置应付利息减少数（偿还的利息）增加数（应计入本期的利息）期末余额：实有数性质：负债类作用（核算内容）：反映应付利息的增减变动和结存数结构：如上明细账：按借入单位（债权人）设置3.短期借款的核算（1）账户设置财务费用发生的财务费用（利息、手续费等）期末转入“本年利润”的财务费用数额取得的利息收入性质：损益类作用（核算内容）：利息、手续费等结构：明细账：按内容设置（2）账务处理①借入本金时：借：银行存款贷：短期借款②期末计算本期利息并记账时：按月付息：借：财务费用贷：银行存款按季付息或一次还本付息：借：财务费用贷：应付利息③实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款④还本时：借：短期借款贷：银行存款短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息【例】某企业2007年3月1日从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6。请分别按月付息和按季付息进行相应账务处理。的账务处理应应付利息（3）核算举例：见教材P73—74【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算（了解）1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。第二节筹资业务的核算小结1、通过投资者投资进行筹资收到投资时：借：有关科目（银行存款、原材料、固定资产、无形资产等）贷：实收资本（等于注册资金部分）资本公积（溢价部分）2、通过短期借款进行筹资（1）借入本金时：借：银行存款贷：短期借款（2）期末计算本期利息并记账时：按月付息：借：财务费用贷：银行存款按季付息或一次还本付息：借：财务费用贷：应付利息（3）实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款（4）还本时：借：短期借款贷：银行存款第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金