第八章固定资产和无形资产业务会计制度的设计

第八章固定资产和无形资产会计业务制度的设计一、学习目的与要求通过本章的学习，了解固定资产和无形资产的概念与特点，固定资产基本业务的设计，熟悉固定资产和无形资产业务的设计目标及要求，无形资产业务核算规程的设计，掌握固定资产和无形资产业务内部控制制度的设计，固定资产业务核算规程的设计。二、近三年考情分析2005年2题14分，2006年2题12分，2007年1题5分，平均分10分。2005年2006年2007年单项选择题多项选择题1题2分1题2分判断题简答题1题5分综合设计题1题12分1题10分合计2题14分2题12分1题5分第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概述一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）固定资产的概念和特点（识记）1.固定资产的概念。固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产业务环节涉及取得、增减、记录、保管、使用、维修、折旧和处置等。2.固定资产的特点。（1）占资产总额的比重大。（2）风险性较大。一方面表现为固定资产价值的固定性，使用价值的专用性与新工艺、新技术的层出不穷以及市场需求多变性的矛盾，使固定资产投资业务面临着巨大的投资风险；另一方面固定资产业务虽然发生不频繁，但与企业对内投资业务具有不可分性，一项固定资产投资只有达到相当规模才能形成有效的生产能力，如果固定资产投资的资金跟不上，前期投资就会变成企业的沉重负担；给企业带来巨大的财务风险。（3）盈利性较强。企业在生产经营过程中只有配置高效率的生产经营设备，使之与相应的流动资产相结合，才能生产出高效益的产品。（4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。一方面表现为固定资产的使用价值是逐渐被消耗掉的，其周转期的长短取决于它的经济使用年限；另一方面表现为固定资产损耗价值的补偿是通过会计选用的折旧方法计算出来的，使用不同的计算方法，就会得出不同的计算结果，并直接影响着企业财务状况和经营成果的信息揭示。（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求（领会）1.固定资产业务会计制度设计的目标。企业通过进行固定资产业务会计制度的设计，强化固定资产投资效益的管理、减少固定资产投资风险、保证固定资产的安全完整及合理使用。具体地说，固定资产业务会计制度设计的目标为：（1）保证固定资产取得的合理性。固定资产的确认有两个条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产中获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额。对于固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的折旧率或折旧方法，应当单独确认固定资产，所以，在进行固定资产业务会计制度设计时首先要保证其确认的合理性。（2）保证固定资产确认与计量的正确性。企业的固定资产应按正确的标准进行计价，以便真实地反映它们的价值和正确地计提固定资产折旧。固定资产应当按取得时的实际成本记账，包括在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理该工程决算之前发生的固定资产借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额。对固定资产会计制度的设计要体现会计准则的计量要求，正确对其进行计价，以保证会计工作的顺利进行。（3）保证固定资产的安全和完整。例如，企业应当在每年年末或期末对固定资产进行检查，计算固定资产可收回金额，以确定资产是否已经发生减值，对固定资产计提减值准备。另外，固定资产增减登记表、固定资产清查盘点表、固定资产盘盈、盘亏表等表格的设计也是出于时其安全性和完整性的保证。（4）保证折旧方法和处置措施的合理性。会计准则规定对固定资产计提折旧有四种折旧方法：年限平均法（直线法），产量和使用量法、使用年限总和法、双倍余额递减法。因此，如何选择企业的折旧方法，以保证其合理性以及进行准确的计量，是企业在进行固定资产会计制度设计时必须考虑的。2.固定资产业务会计制度设计的要求。为保证实现固定资产业务会计制度设计的目标，在固定资产业务设计上要达到以下要求：（1）根据固定资产特点和管理要求，固定资产业务会计处理程序设计的要求是能保证固定资产实物的安全和完整；（2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用；（3）充分发挥固定资产的作用。二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）无形资产业务的概念和特点（识记）1.无形资产的概念。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权，特许权等。随着科学技术的发展，在知识经济时代，无形资产在企业的经营管理中发挥着越来越大的作用，在资产负债表总额中所占的比重也会越来越大。通过无形资产会计制度的设计，可以保证无形资产取得、摊销的真实、合法、客观，正确揭示无形资产信息，从而最大限度地发挥无形资产在企业经营管理中的作用。2.无形资产的特点。掌握无形资产的基本特点，有利于我们更加准确地认识和理解无形资产的内涵与外延。（1）无形资产没有实物形态。无形资产通常所体现的是一种专属权利、专有技术或者获得超额利润的综合能力。所谓没有实物形态，就是指人们通过感觉器官不能直接触摸或感受到无形资产是否存在。但是，却能实实在在地体会出它的威力，特别是在某些高新科技领域，无形资产往往显得功力无穷。无形资产没有实物形态，却富有市场价值，能提高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。虽然某些无形资产的存在常常要依赖于有形的实物载体，比如计算机软件需要存储在磁盘中，但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。这一特征使无形资产的价值确认较为困难；而且其价值损耗也主要依赖于无形损耗的承载形式，而并非取决于有形损耗形式。（2）无形资产属于非货币性长期资产。（3）无形资产是为企业自用而非出售的资产。企业持有无形资产的目的是用于自身生产商品或提供劳务、出租给他人，或是为了行使管理使命。这一特征表明无形资产是为企业使用而非为销售所持有的资产。如软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件系统，对于购买方而言属于无形资产，而对于开发销售商而言却是多批次、大批量生产销售的存货。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的业务收入，让渡无形资产使用权给他人所取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺所节约的生产成本等。（4）无形资产的获利性具有不确定性。无形资产在创造经济利益方面存在着较大的不确定性，这表现为无形资产常常需要与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。其他资产包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、适当的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。有些无形资产随着市场竞争、科学技术的新发明会逐渐被代替。因此，无形资产在创造经济利益方面存在着较大的不确定性，这种不确定性自然要求在对无形资产进行会计核算时应该采取更加谨慎的态度。（5）无形资产具有可辨认性。《企业会计准则第6号--------无形资产》对无形资产的范畴进行了重大变更，主要是将不可辨认的商誉排除在无形资产外，所以，无形资产具有强烈的可辨认性。可辨认性的主要衡量标杆主要是，或者能够从企业中单独性地分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换；或者源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。当然，在认识上述特征的基础上，还需要特别强调，《企业会计准则第6号——无形资产》明确从无形资产准则范畴中排除了企业合并中产生的商誉、石油天然气矿区的权益、作为投资性房地产的土地使用权三类资产，这三类资产不适用无形资产准则，按照其他相关准则处理。同时，《企业会计准则第6号——无形资产》规定，对企业自行创造的商誉、内部产生的品牌、报刊名称等，不论其是否富有市场价值，均不作为无形资产进行会计确认。（二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求（领会）1.无形资产业务会计制度设计的目标。无形资产业务的内容及其特点，决定了无形资产会计制度设计的目标。具体地说，无形资产业务会计制度设计的目标为：（1）保证无形资产取得的合理性。合理确定无形资产是进行会计处理的先决条件。无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：其一该资产产生的经济利益很可能流入企业；其二该资产的成本能够可靠地计量。在进行无形资产业务会计制度设计时首先要保证其确认的合理性。（2）保证无形资产确认与计量的正确性。企业的无形资产应按正确的标准进行计价，以便真实地反映它们的价值和正确地进行无形资产的摊销。我国《企业会计准则》规定，购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。另外，《企业会计准则》中对其的计价还有其他相关规定。对无形资产会计制度的设计要体现会计准则的计量要求，正确对其进行计价，以保证会计工作的顺利进行。（3）保证无形资产的安全和完整。维护无形资产的安全和完整是保证企业持续有效经营的先决条件之一，是对企业会计制度和会计处理的要求。在对无形资产会计制度进行设计时要考虑到资产的安全性和完整性。例如，企业应当在每年年末或期末对无形资产进行检查，如果发现相关情况，应当计算无形资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值，并对无形资产计提减值准备。又如，在对无形资产进行出售时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计人当期损益。企业出租无形资产时，所取得的租金应按相关规定予以确认，同时还应确认相关费用。另外，无形资产增减登记表等表格的设计也是出于对其安全性和完整性的保证。总之，保证无形资产的安全性和完整性是我们在设计相关会计制度时应该充分考虑的。（4）保证摊销方法和处置措施的合理性。会计准则规定对无形资产进行摊销。无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。因此，如何选择企业的摊销方法，以保证其合理性以及进行准确的计量，是在无形资产会计制度设计时要遵循的要求。2.无形资产业务会计制度设计的要求。为保证实现无形资产此条会计制度设计的月标，在设计无形资产会计制度时，应符合以下要求：（1）确保无形资产取得的合理性。对于无形资产的外购、投资者投入、自行研发等方面要设计严格的管理制度，对每项无形资产的取得，要认真调查分析，论证其可行性，避免给企业造成意外的风险。同时对无形资产账面价值要定期核对，确保账账相符，以保证无形资产的安全、完整。（2）为了验证无形资产的存在性及其所有权归属，要建立健全无形资产的原始凭证和管理制度，以保持账户记录的正确性。（3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露。本节重点内容：固定资产和无形资产业务的概念和特点，设计的目标和要求。第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计一、固定资产内部会计控制制度的设计（领会）（一）预算和审批程序的设计1.加强预算控制通常，企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；对于有些企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。设计时应注意保证固定资产的取得和处置均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及末列入预算的特殊事项，应查其是否履行特别询审批手续，使固定资产增减均能处于良好的经批准的预箕控制之下。2.授权批准制度。完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由董事会审核批准，并经企业管理当局书面认可；设计时要保证固定资产授权批准制度尽量完善，授权审批制度能得到有效执行。（二）权贵分配和职责分工制度的设计对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修，处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产的采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管，明确的职责