第六章工业企业主要经营业务会计处理

第六章工业企业主要经营业务会计处理产品制造企业的生产经营过程筹资过程供应（采购）过程生产过程销售过程储备资金计算取得的材料成本，进行材料收发的核算。归集生产耗费的料、工、费等，计算产品成本。确认收入，确定销售成本、销售税金、销售费用等。货币资金货币资金生产资金供应过程生产过程销售过程成品资金结算资金计算财务成果、进行利润分配第一节产品制造企业的生产经营过程1.资金运动过程第一节产品制造企业的生产经营过程2.资金运动分析供应过程生产过程销售过程货币资金形态——储备资金形态储备资金——生产资金——成品资金成品资金形态——货币资金形态供应、生产、销售过程发生的经济业务以及资金的投入、筹集、退出等经济活动，构成工业企业主要经营过程核算的内容。第一节产品制造企业的生产经营过程3.费用归集过程分析供应过程生产过程销售过程在供应过程中支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，构成采购成本；在生产过程发生的生产费用按各种产品进行归集，构成各种产品的制造成本；发生的销售费用作为期间费用，不分摊入产品成本。第二节筹资过程筹资活动主要目的是筹集资金，满足生产经营活动对资金的需要。资金筹集是企业开展生产经营活动的前提，它是企业生产顺利进行的保证。筹资活动主要包括自有资金筹集和债务资金筹集。第二节筹资过程一、自有资金筹集“实收资本”用以核算企业实际收到投资者投入的资本。贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额，借方登记按规定程序减少注册资本的数额，借方一般没有发生额。可按投资者设置明细账。例1某企业投入资本400000元，存入银行。借：银行存款400000贷：实收资本400000例2某企业投入全新汽车一辆，价值180000元。借：固定资产180000贷：实收资本180000第二节筹资过程二、债务资金筹集短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，贷方登记借入的款项，借方登记归还的借款数额，贷方余额表示尚未归还的款项的数额。例3由于季节性耗用材料的需要，企业临时向银行银行借入30000，存入银行。借：银行存款30000贷：短期借款30000第三节供应过程一、材料采购业务的内容（一）材料价款结算（二）采购费用（三）材料采购成本的计算第三节供应过程（一）材料价款结算1.计量：材料价款=购买数量×单价2.价款结算业务类型⑴现款交易一手钱,一手货(现金\存款→材料)⑵欠款交易先收料,后付款(负债→材料)按合同约定时间付款(应付账款→材料)第三节供应过程（二）采购费用是材料采购成本组成部分内容包括运杂费、保险费、整理费、检验费、运输途中的合理损耗等在计算材料采购成本中，凡是能直接计入各种材料的直接费用，应直接计入各种材料的采购成本；不能直接计入的各种间接费用，应按一定标准在有关材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本。第三节供应过程采购费用的分摊分摊的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：各种材料的分配标准应分配的采购费用＝分配率采购费用分配标准该材料的分配率采购费用＝配的采购费用某种材料应分第三节供应过程（三）材料采购成本计算⑴材料采购总成本=买价+应负担的采购费⑵入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量按同批购进的每一种材料分别计算（一）材料采购的实际成本法1.材料采购的收入凭证⑴采购凭证银行结算凭证购货发票、运杂费单据运单、提货单等外来凭证二、原材料核算的实际成本法自制凭证收料单材料类别名称规格数量应收实收单价金额备注⑵入库凭证二、原材料核算的实际成本法在途物资应付账款库存商品生产成本原材料银行存款购买材料验收入库投入生产完工入库赊购材料2.账户设置二、原材料核算的实际成本法“材料采购”账户用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。“在途物资”账户用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。“原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。入库材料的实际（或计划）成本：⑴外购入库成本⑵其他入库材料成本余:库存材料的实际（或计划）成本发出材料的实际（或计划）成本原材料按品名设数量金额式明细账二、原材料核算的实际成本法应付账款债务发生:应付未付价款或采购费债务的偿还余:应付未付款按债权人设三栏式明细账二、原材料核算的实际成本法暂估入账3.外购材料的账务处理结算凭证和发票(a)与材料到达(b)银行存款应交税费—增值税（进项）在途物资原材料应付账款①（a）早于（b）②（a）与（b）同时③（a）晚于（b）①－1②③①－2此类业务在材料入库时不做账务处理，只有到月末才估价入账二、原材料核算的实际成本法外购材料的核算付款收料视钱货分离程度⑴钱货两清⑵先款后货⑶先货后款4.外购材料实际成本法应用举例二、原材料核算的实际成本法⑴钱货两清例1：企业购进原材料价：5000运杂费：150款已付料已入库借：原材料5150贷：银行存款5150二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法⑵先款后货——结算凭证已到，已付款例2：企业购料一批发票价格：40000对方代垫运杂费：300款已付货未到（1）付款借：在途物资40300贷：银行存款40300（2）收料——材料运达企业时，验收入库：“收料单”：借：原材料40300贷：在途物资40300⑶先货后款结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业无力付款：“应付账款”例3：购入生铁10000kg，2月3日材料验收入库；凭证未到（1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录——只办理入库手续，登记入库的数量（2）若月份内，凭证到，付款：价款8640，借：原材料8640贷：银行存款8640视同钱货两清二、原材料核算的实际成本法假设合同单价为0.75元/kg：（2.28)借：原材料7500贷：应付账款——暂估应付账款7500（4）3.1红字冲销上月末的暂估料借：原材料7500贷：应付账款——暂估应付账款7500（5）3月份，凭证到，付款——视同钱货两清（3）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理——按合同价暂估入账二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法（二）实际成本法下材料发出的计价1.存货发出数量的确定方法实地盘存制（定期盘存制）永续盘存制（账面盘存制）二、原材料核算的实际成本法期初结存量+本期收入量=本期发出量+期末结存量根据上式中确定本期发出量和期末结存量的顺序不同，如果先确定本期发出量然后再确定期末结存量，则此存货数量的盘存方法称永续盘存制（又称账面盘存制）如果先确定期末结存量然后再确定本期发出量，则此存货数量的盘存方法称实地盘存制（又称定期盘存制）实例：A材料月初库存50；3日领用20；8日购进40；12日领用30；20日领用15；24日购进60。月末盘点实存80•实地盘存制永续盘存制摘要收付存月初50摘要收发存月初508购进4024购进60领用=50+（40+60）-80=7030领用70803领用20308购进407012领用304020领用152524购进6085实存80-账存85=-5(盘亏)实地盘存制和永续盘存制比较（1）实地盘存制①计算公式本期销售（或耗用）量=期初结存量+本期购进（收入）量－期末结存量②特点平时不对存货的收发存做明细记录，不能随时反映各种存货的收发存动态，不利于存货的管理；存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均视为已销或已耗成本，影响成本计算的正确性。本期耗用或销货成本=期初存货成本+－本期购货成本期末存货成本二、原材料核算的实际成本法(2)永续盘存制①计算公式期末结存量=期初结存量+本期购进（收入）量－本期销售（或耗用）量成本的计算公式也是如此②特点平时对存货的收发存做明细记录，可以随时反映各种存货的收发存动态，有利于存货的管理；存货明细账的结存数量，可以通过实地盘点随时与实存相核对，以保证账面有关数据的正确性一致性。二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法（二）实际成本法下材料发出的计价2.发出存货单位成本的确定方法⑴个别认定法⑵加权平均法⑶移动加权平均法⑷先进先出法⑸后进先出法2006年新会计准则取消了后进先出法理由是⑴与国际会计准则一致；⑵后进先出法不能真实反映存货流转某企业20×1年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材料180Kg，7月27日领用材料270Kg。要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成本。二、原材料核算的实际成本法先进先出法——是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。20×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存10010100010购入3001236001003001012460013发出100801012196022012264018购入2001326002202001213524027发出220501213329015013195031合计500620045052501950加权平均法——又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货成本加上月初存货成本，去除以本月全部收货数加月初存货数量，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。20×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存10010100010购入30012360013发出18018购入20013260027发出27031合计5006200450125400150121800A材料平均单位成本=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12移动平均法——又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。20×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存10010100010购入30012360040011.5460013发出18011.5207022011.5253018购入20013260042012.21513027发出27012.21329715012.21183331合计5006200450536715012.211833A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存＋本批入库）金额÷（入库前结存＋本批入库）数量各种存货计价方法的影响及选择对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响项目方法先进先出法加权平均法移动平均法未扣存货成本前利润总额300003000030000发出存货成本525054005367利润总额247502460024633所得税8167.5081188128.89净利润16582.501648216504.11期末存货成本195018001833支付所得税流出现金8167.5081188128.89第四节生产过程管理费用销售费用财务费用制造费用直接生产费用间接生产费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接或分配分配不能计入产品成本，直接计入当期损益一、生产费用与产品成本企业一定时期在生产经营管理过程中发生的费用。一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用。包括耗费的材料、折旧、人工、水电和其他费用。企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用。图3制造业企业组织结构的设置与管理费用、制造费用的区别图示第四节生产过程生产费用是指用于生产产品的费用，包括生产产品耗用的劳动对象、劳动资料和劳动者的劳动。生产的产品完工后，生产费用转变为产品生产成本。生产成本按内容可包括直接材料、直接人工和制造费用三类。直接材料指生产产品过程中直接用于产品生产的材料。直接人工指企业直接从事产品生产的工人工资及福利费。制造费用是指企业各个生产部门为组织和管