第六章经营业务的核算1

第六章企业经营过程的核算货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金供应生产销售取得退出工业企业生产经营过程2第六章企业经营过程的核算第一节资金筹集业务的核算第二节生产准备业务的核算第三节产品生产业务（成本费用）的核算第四节产品销售业务的核算第五节财务成果的核算第一节资金筹集业务的核算企业的成立，首先必需筹集到所需要的资金。企业筹集资金的方式可以分为权益筹资和债务筹资。一、实收资本的筹集二、债务资本的筹集实收资本的相关概念1.资本：所有者投入企业生产经营，能产生收益的资金。即所有者投入企业的各种财产2.注册资本：公司的注册资本是指公司在登记机关登记注册的资本额，即法定资本。3.实收资本：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本实收资本的相关概念注册资本与登记账户的实收资本必须一致，如果两者不一致，会受到工商部门的处罚。但实际上，两者的数额并非在每一时期都相等，只有当投资各方按合同或章程规定缴足其认缴的出资额后，企业的实收资本才等于注册资本。在投资者缴足出资额以后的生产经营过程中，企业还可能会增加资本，如，用资本公积转增资本，使实收资本不等于注册资本。但由于我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的注册资本应当与实有资本相一致。因此，企业实有资本比原注册资本增加（或减少）超过20％时，应持有验资证明等，向原登记主管机关申请变更登记。实收资本筹集的核算1.企业所有者对企业投资的形式直接投资或增加投资；以企业经营积累转增资本，以未分配利润（或资本公积）转增资本2、企业所有者对企业投资的内容货币投资实物投资：存货、固定资产等证券投资无形资产投资：专利权、商标权、著作权等实收资本筹集的核算3、账户设置：（1）实收资本（所有者权益类账户），为了核算企业接受投资者投资这一资金来源的变化，企业应设置“实收资本”科目，并按投资者的不同进行明细核算。“实收资本”，所有者权益类科目，科目代码为“4001”，用来核算企业接受投资者投入企业的资本额。其贷方核算企业实收资本的增加，借方核算企业实收资本的减少，期末贷方余额表示企业接受投资者投入资本（或股本）的余额。另外，本科目应按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。实收资本筹集的核算4.实收资本金额的确定：现金投入的资本按照实际收到的现金数额登记入账，超出注册资本的部分记入“资本公积”以非现金资产投入的资本，投资各方评估作价登记入账，不得高估或低估实收资本筹集的核算（2）资本公积（所有者权益类账户）“资本公积”，用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失：法定财产重估价值，接受捐赠的资产、外币资本折算差额资本公积账户，所有者权益类科目，科目代码4002，其贷方核算资本公积的增加，借方核算资本公积的减少或转销，期末贷方余额反映企业资本公积的余额。另外，本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。实收资本筹集的核算4.核算实例：例p90例1：ABC公司2007年1月4日收到达利工厂作为资本投入的专利权一项，该专利经评估确认的价值为150000元。借：无形资产-专利权150000贷：实收资本-达利公司150000实收资本筹集的核算例2：ABC公司2007年1月4日，收到投资人作为资本投入的不需安装的机械设备一台，该设备原投出单位固定资产原值为75000元，投资各方确认该固定资产价值为45000元（等于其在ABC公司注册资本中享有的份额）借：固定资产45000贷：实收资本-达利公司45000实收资本筹集的核算例3：桃花岛公司因发展需要，决定增加注册资本60万元（其中神龙岛公司认缴40%的资本，C公司认缴60%的资本），分别收到神龙岛公司和C公司的缴款28万元和42万元，款项通过开户银行转入桃花岛公司的账户。借：银行存款700000贷：实收资本—神龙岛公司240000实收资本—C公司360000资本公积—资本溢价100000实收资本筹集的核算例4：ABC公司报经批准，将资本公积28000元转增资本借：资本公积28000贷：实收资本28000实收资本筹集的核算例5：A公司委托证券公司发行普通股10000股，每股面值1元，按每股1.2元价格发行，收到款项存入银行借：银行存款12000贷：实收资本（股本）10000资本公积–其他资本公积2000例6：ABC公司因业务关系，接受某单位无偿捐赠机械设备一台债务资本筹集的核算企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。因此，企业借入资金时，一方面银行存款增加，另一方面负债也相应增加。为核算企业因借款而形成的负债，企业应设置“短期借款”和“长期借款”两个科目。债务资本筹集的核算1.账户的设置（1）“短期借款”，负债类科目，科目代码2001，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。企业从银行或其他金融机构借款时，应贷记本科目；企业归还借款时，借记本科目；本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款的本金。企业应当按照借款种类、债权人和币种进行明细核算。债务资本筹集的核算（2）“应付利息”，负债类账户，本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、借款、及债券的应付利息，贷方登记期末应付利息，借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。可按照债权人、存款人进行明细核算债务资本筹集的核算(3)“财务费用”，损益类（费用）科目，科目代码6603，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。企业确认发生筹资费用时，记本科目的借方；发生利息收入时贷记本科目；期末，企业应将本科目借方余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。债务资本筹集的核算（4）“长期借款”，负债类科目，科目代码2501，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。企业借入长期借款时，贷记本科目；归还长期借款本金及利息时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。债务资本筹集的核算2.核算实例例1：年初，桃花岛公司从银行借入一年期借款10万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本。年初的会计分录每月的会计分录（分期付息）6月底的会计分录年底还款的会计分录债务资本筹集的核算例2：年初，桃花岛公司从B银行借入两年期借款10万元，年利率10%，到期一次还本付息。取得借款的会计分录每年底的会计分录还本付息的会计分录债务资本筹集的核算-应付债券企业可以依照法定程序，以对外发行债券的形式筹集资金。应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债。债券的发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种情况。债券的溢价发行和折价发行主要是由于债券的票面利率与债券发行当时的市场利率不相一致等原因造成的。应付债券的核算债券的票面利率，也叫名义利率，是指债券上载明的、用以计算应付债券购买人利息的利率；市场利率，也叫实际利率，是指债券发行时，金融市场上那些风险和期限与该债券类似的借贷资本的通行利率。应付债券的核算当票面利率等于市场利率时，债券按其面值发行，即平价发行；当票面利率大于市场利率时，债券可以按高于其面值的价格发行，即溢价发行，发行价格超出债券面值的部分，称为债券溢价；溢价是发行企业以后多付利息而事先得到的补偿。当票面利率小于市场利率时，债券可以按低于其面值的价格发行，即折价发行，发行价格低于债券面值的部分，称为债券折价。折价是发行企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。应付债券的核算（账户设置）为了全面核算企业应付债券的面值、溢价、折价和应计利息，应在“应付债券”总账科目下，设置“债券面值”、“利息调整”和“应计利息”三个明细科目。“应付债券--债券面值”科目的贷方登记已发行债券的面值；借方登记归还债券的面值；贷方余额表示尚未归还债券的面值。“应付债券—利息调整”科目的贷方登记已发行债券的溢价金额；逐期摊销的折价金额；借方登记已发行债券的折价金额和逐期摊销的溢价金额；贷方余额表示尚未摊销的溢价金额，借方余额表示尚未摊销的折价金额“应付债券-应计利息”科目在债券一次还本付息方式时使用。贷方登记各期应计的利息，借方登记期末偿还的利息。“应付利息”科目，采用分期付息方式时，贷方登记各期应计的债券利息，借方登记实际支付的债券利息，贷方余额表示尚未支付的债券利息。（一）债券发行的核算1.债券平价发行的账务处理。企业平价发行债券时，应按照实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”科目，贷记“应付债券--债券面值”科目。例1：2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期公司债券100000元。按票面价值发行。借：银行存款100000贷：应付债券–面值100000（一）债券发行的核算2、债券溢价发行的账务处理。企业溢价发行债券时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”科目；按已发行债券的面值总额，贷记“应付债券--债券面值”科目；按实际收到的款项与已发行债券的面值总额的差额，贷记“应付债券—利息调整”科目。（一）债券发行的核算例2：2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期公司债券100000元。票面利率为6%，市场利率为5%，出售价格为101000借：银行存款101000贷：应付债券–面值100000应付债券-利息调整1000（一）债券发行的核算3、债券折价发行的账务处理。企业折价发行债券时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”科目；按实际收到的款项与已发行债券的面值总额的差额，借记“应付债券—利息调整”科目；按已发行债券的面值总额，贷记“应付债券--债券面值”科目。（一）债券发行的核算例3：2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期公司债券100000元。票面利率为5%，市场利率为6%，出售价格为99000借：银行存款99000应付债券-利息调整1000贷：应付债券–面值100000（二）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算债券溢价，是债券发行时，债券购买人因市场利率比债券票面利率低，而给予发行企业的利息补偿；债券折价，则是债券发行企业因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利息补偿。所以，债券发行企业在发行债券时多收的溢价或少收的折价，都不是发行当时的利益或损失，而是对债券整个期间的利息费用的一种调整。因此对于债券的溢价、折价，债券发行企业应在债券存续期间分期摊销，以调整各期的利息费用。具体说来，对债券溢价，应通过分期摊销方式，陆续冲减各期的利息费用；对债券折价，也应通过分期摊销方式，陆续增加各期的利息费用。（二）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算1、平价发行的债券计提利息的账务处理。平价发行的债券不存在溢价和折价问题，计提利息的账务处理较为简单。计提利息时，按应计利息的数额，借记“在建工程”或“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。（二）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算2、债券溢价的摊销和应计利息的账务处理。溢价发行的债券在计提利息时，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券—利息调整”科目，按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应计利息，贷记“应付利息”科目。（二）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算例4：2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期公司债券100000元。票面利率为6%，市场利率为5%，出售价格为101000借：银行存款101000贷：应付债券–面值100000应付债券-利息调整1000此债券采用分期付息，一次还本的方式，2008年12月31日计算本年度利息费用。借：财务费用5800应付债券-利息调整200贷：应付利息6000（二）