第六节财务成果形成与分配业务的核算

第六节财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果的基本含义◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。◆利润是按照配比原则的要求，将一定期间内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果，收入大于费用支出的差额部分为利润，反之则为亏损。是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标。1二、利润的构成与计算利润总额营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业外收入营业外支出营业外收支净额不是企业的经常性生产、销售等活动2利润总额（税前利润）＝营业利润＋营业外收支净额（一）营业利润（简化）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减3（二）利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润＝利润总额－所得税费用净利润即“利得”即“损失”根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金4三、营业利润形成过程的核算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。5◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用62.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用73.账户设置财务费用销售费用管理费用销售费用管理费用财务费用8“销售费用”（marketingexpenses)——损益类核算企业在产品销售等过程中所发生的各项费用及其结转情况，包括：运输费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资，福利费、业务费等经常费用。借方——登记发生的各项销售费用；贷方——期末转入“本年利润”账户额；余额——期末结转后无余额。按费用项目设置明细账。9“其他应收款”——资产类核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项（如：预借差旅费）等。借方——登记发生的各种其他应收款项；贷方——登记收回各种款项；余额——在借方，反映应收但未收的各种其他应收款。按债务人设置明细账。104.核算举例：见教材P.119-120【例5-56】京连有限责任公司的公出人员李好出差归来报销差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款——李好3000※分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：11借：其他应收款—李好3000贷：库存现金3000※如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：12借：管理费用2460贷：其他应收款——×××2000库存现金460【例5-57】京连有限责任公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126320元。借：管理费用126320贷：库存现金12632013※为什么不用“应付职工薪酬”账户登记？若需要，有两个步骤：（1）借：管理费用126320贷：应付职工薪酬126320（2）借：应付职工薪酬126320贷：库存现金126320【例5-58】京连有限责任公司月末摊销以前已付款的报刊费2010元。借：管理费用2010贷：待摊费用2010【例5-59】京连有限责任公司用银行存款5200元支付应由本企业负担的销售产品运输费。借：销售费用5200贷：银行存款520014※如果是为购货方垫付的运输费应：借：应收账款×××贷：银行存款×××【例5-60】京连有限责任公司下设一个销售网店，经计算确定该网点销售人员的工资41610元，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬4161015※若款项支付时的会计分录：借：应付职工薪酬41610贷：银行存款/库存现金41610【例5-61】京连有限责任公司经计算，本月应缴纳的车船税6200元、房产税12000元。另外用银行存款支付本月的印花税2800元。借：管理费用21000贷：应交税金-应交车船税6200-应交房产税12000银行存款2800※综上所述：本月发生的期间费用共计445000元。1617（二）投资收益的核算1.投资收益的含义◆除了企业进行的正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.账户设置投资收益银行存款本年利润发生损失实现收益××××××结转收益结转损失(或期末余期末余额额:净损失)净收益交易性金融资产应收股利×××××××××交易性金融资产应收股利账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。注：投资损失应转入“本年利润”账户借方18“投资收益”——损益类核算企业对外投资取得的收益或发生的损失及其结转情况。借方——登记①投资损失；②期末转入“本年利润”账户的投资净收益；贷方——登记①投资收益；②期末转入“本年利润”账户的投资净损失；余额——期末结转后无余额。按投资种类设置明细账。193.核算举例：见教材P.121-122【例5-62】京连有限责任公司将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价550000元，卖价579280元，所得款项存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（购买价）投资收益29280（净收益）20※企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产550000贷：银行存款550000【例5-63】京连有限责任公司的某项长期股权投资采用成本法核算，该被投资单位宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得50000元，款项尚未收到。（1）被投资单位宣告现金股利时：借：应收股利50000贷：投资收益5000021（2）收到现金股利时：借：银行存款50000贷：应收股利500002274000+134000－1526400－20680－60000－46810－395690－2500－79280=435200(元)★以上数据可参见教材图5－7、5－8、5－9和5－10。营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。22利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用净利润从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。四、净利润形成过程的核算（一）净利润的计算231.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置非流动资产利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出包括处置非流动资产处置损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。24（3）账户设置25“营业外收入”（non-operatingrevenue)——损益类核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括：固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、政府补助和捐赠收入等。借方——登记期末转入“本年利润”账户的数额；贷方——登记企业发生的营业外收入款项；余额——期末结转后无余额；按收入项目设置明细账。26“营业外支出”(non-operatingexpenses)——损益类核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括：固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失、债务重组损失、公益救济性捐赠支出、赔偿金、违约金、罚款等支出等。借方——登记企业发生的营业外支出款项；贷方——登记期末转入“本年利润”账户的数额；余额——期末结转后无余额。按支出项目设置明细账。27（4）核算举例【例5-64】京连有限责任公司收到某单位的违约罚款收入84800元，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例5-65】京连有限责任公司用银行存款20000元支付一项公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000282.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义●企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目★本课程不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。29（3）利润总额的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出根据营业利润总额（435200元）和图5－11有关资料，可计算京连公司的利润总额如下：435200+84800-20000＝500000（元）3031（4）所得税费用的计算应交所得税额＝利润总额×所得税税率假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为：500000×25%＝125000（元）（5）所得税费用的核算①账户设置“所得税费用”(incometaxexpense)——损益类核算企业按规定应交纳的所得税。借方——登记企业按纳税所得计算的应缴所得税；贷方——登记期末转入“本年利润”账户的数额；余额——期末结转后无余额应交税费——应交所得税所得税费用所得税费用32②核算举例:见教材P.125-128【例5-66】根据前述内容，我们已经确定京连有限责任公司本期实现的利润总额为500000元，计算应交所得税。借：所得税费用125000贷：应交税费——应交所得税12500033所得税费用=利润总额×25%=500000×25%=125000（元）（6）净利润的计算净利润=利润总额-所得税净利润=500000元-125000元=375000元（二）净利润形成的核算1.账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。34⑧“本年利润”(profitfortheperiod)——所有者权益类核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。借方——登记①期末转入的各项费用；②年终若为贷方余额，表示净利润，从“本年利润”账户的借方转入“利润分配”账户的贷方；贷方——登记①期末转入的各项收入；②年终若为借方余额，表示净亏损，从“本年利润”账户的贷方转入“利润分配”账户余额——1～11月（年内），在借方表示发生的累计净亏损；——1～11月（年内），在贷方表示实现的累计净利润；——年终，结转后无余额。35营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本362.核算举例【例5-67】京连有限责任公司在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800贷：本年利润257208037【例5-68】京连公司在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400营业税金及附加55000其他业务成本20680销售费用46810管理费用395690财务费用2500营业外支出2000038【例5-69】京连公司在会计期末将计算出来的所得税费用转入“本年利润”账户。借：本年利润125000贷：所得税费用125000“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。39五、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业