第4章 商品流通企业主要经济业务的核算

第4章商品流通企业主要经济业务的核算（时间：3次课，6学时）第4章商品流通企业主要经济业务的核算本章学习目标：掌握批发商品和零售商品的购进与销售的核算、利润的形成与分配。能够运用先进先出、后进先出、加权平均、移动加权平均等方法计算销售成本。了解零售企业购销商品的进销差价的结转。第4章商品流通企业主要经济业务的核算4.1商品流通企业主要经营过程核算概述4.2库存商品购进的核算4.3库存商品销售的核算4.4利润的形成和分配核算商品流通企业主要经营过程核算概述商品流通企业主要经营过程，概括地说就是商品流转过程。商品流转是指工农业产品通过货币结算的买卖活动，由生产领域向消费领域转移的过程。它包括商品购进和商品销售两个阶段，在社会主义市场经济条件下，它是生产者之间、生产者与消费者之间的桥梁，是社会再生产必不可少的一个重要环节。商品流通企业主要经营过程核算概述根据商品流转在社会再生产过程中的作用，可以将其分为批发商品流转和零售商品流转两个环节。前者是指商品从生产领域进入流通领域供进一步转卖与售给生产部门进行生产消费的买卖行为，它主要是由批发企业组织的；后者是指商品卖给城乡居民用作生活消费和卖给集体用作非生产消费的买卖行为，它主要是由零售企业组织的。批发商品流转，是整个商品流转的起点和中间环节。零售商品流转，是商品流转的终点。商品流通企业主要经营过程核算概述商品流通企业在组织商品流转过程中，需要有一定数量的商品储备以及为商品流转服务的物资和技术设备，这些商品、物资和财产的货币表现就是资金。在商品流转过程中，资金一般是以“货币—商品—货币”的形式进行运动的，商业资金运动只经过购进和销售两个过程，转化为两种形态。在购进过程中，通过购买商品支付货款及费用，使货币资金转化为商品资金；在销售过程中，通过销售商品取得收入，使商品资金又转化为货币资金。随着商品购销活动的进行，资金不断地转化形态，这种周而复始的循环周转，构成商品流通企业的资金运动。商品流通企业的资金运动过程即商品流通企业主要经营过程核算的内容。库存商品购进的核算4.2.1商品购进的含义及其确认4.2.2商品购进的入账时间4.2.3账户设置4.2.4批发商品购进过程的核算4.2.5零售商品购进过程的核算库存商品购进的核算库存商品购进的核算，要理解商品购进的含义和确认的条件、入账时间、账户设置，掌握批发和零售商品的核算方法。下面，我们就进行具体讨论。商品购进的含义及其确认商品购进是指企业为转卖或加工后转卖需通过货币结算的购买商品活动。确认商品购进行为有三个基本条件：一是企业购买的对象是商品，即为卖而买；二是通过货币结算方式购进商品；三是购买方已经取得所购商品的所有权。因此，商品购进的范围包括：企业向国内生产部门购进的商品，从国外进口的商品以及从其他部门或企业购进的商品，但不包括企业购进自用的商品，未通过买卖行为而收入的商品，收受外单位委托代销但尚未出售的商品以及商品溢余和销货退回等。商品购进的入账时间商品流通企业在购进商品过程中接收商品常采用提货制、发货制和送货制三种商品交接方式。提货制是指购货单位凭供货单位开出的提货单证到供货单位仓库或指定场所提取商品。发货制是供货单位按购销双方协议，将购货方购买的商品委托运输单位发给购货单位。送货制是指供货单位将购货单位购买的商品送到购方仓库或指定场所。企业购进商品过程中常采用的结算方式主要有：支票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付等。三种交接商品的方式与结算方式相配合，加上购销双方地理位置上的差异，必然导致企业购进商品过程中支付货款与接收商品在时间上不完全一致。实务中，具体应按下列办法处理。商品购进的入账时间(1)凡货款先付，商品后到或者接收商品与支付货款同时完成的，均以支付货款的时间作为商品购进的入账时间。(2)凡商品先到，货款后支付的，月份内能结清货款的，以付款时间作为商品购进的入账时间，月份内不能支付货款的，月终时应补作商品购进入账。(3)采用预付货款方式购进商品的，预付款时不得作商品购进，待收到所购商品时再作商品购进入账。账户设置1.在途物质该账户属于资产类账户，用来采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物质的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物质的采购成本。2.库存商品该账户属于资产类账户，用来核算企业存在的全部自有商品的实际成本。借方登记企业购入并验收入库的商品，委托加工完成验收入库的商品、商品盘盈、销货退回等；贷方登记商品销售发出、进货退出、委托加工发出、商品盘方等；期末借方余额表示库存商品的实存数额。账户设置3.商品进销差价该账户属于资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的售价与进价之间的差额。借方登记售价小于进价的差额，销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额；贷方登记售价大于进价的差价，以及商品调价和商品溢余增值等因素而增加的差额；其余额表示实际“库存商品”的进销差价。账户设置4.销售费用该账户属于损益类账户，用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装饰费、包装费、保险费、展览费、广告费，进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。不单独设置“管理费用”账户的商品流通企业，其核算内容也在该账户核算。账户设置5.应付账款该账户属于负债类账户，用来核算商品流通企业，因购买商品而与供货方发生债务的增减变化情况而设置的，借方登记实际归还的应付账款；贷方登记增加的应付供货单位的款项；贷方余额反映期末尚未归还的应付账款。账户设置6.预付账款该账户属于资产类账户，用来核算企业购买商品而需预付货款，从而与供货单位发生的款项结算关系，借方登记购货之前预付货款；货方登记收到供货单位提供商品时，抵销预付款；该账户的借方余额表示期末尚未收到商品的预付款。批发商品购进过程的核算1.批发商品的核算方法批发商品一般采用“数量进价金额核算”和“数量售价金额核算”两种方法。(1)数量进行金额核算方法①“库存商品”的总分类账和明细分类账统一按进价记账。②“库存商品”明细分类账按商品的编号，品名、规格、等级分户，登记数量和金额。③设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账.④在业务部门和仓库设置商品调拨账和商品保管账，分户方法与“库存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。⑤根据商品不同的特点，采用不同的方法，定期计算和结转已销商品的进价成本。批发商品购进过程的核算(2)数量售价金额核算方法①“库存商品”总分类账、类目账、明细分类账均按售价记账.②设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。“数量进价金额核算”方法一般适宜于从事批发商品经营的大中型企业。小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业，可采用“数量售价金额核算”方法。本节所述批发商品的核算按“数量进价金额核算”方法讲述。批发商品购进过程的核算2.批发商品购进过程的核算批发商品按购进的地点不同，分为本地购进和外地购进，即同城购进和异地购进。(1)同城商品购进的核算同城商品购进是指购销双方在同一城镇内的商品购进业务，在通常情况下，其进货、付款均能在一天内完成，做到钱货两清。批发商品购进过程的核算【例1】某批发企业为一般纳税人，向本地东亚针织厂购入内衣1000件，单价6.50元，总进价6500元，进项增值税税率为17%，商品已运到，并验收入库，价款以转账支票支付。根据增值税专用发票，转账支票存根等作分录如下。借：在途物资6500应交税费——应交增值税(进项税额)1105贷：银行存款7605根据收货单等作分录如下。借：库存商品——内衣6500贷：在途物质6500批发商品购进过程的核算(2)异地商品购进的核算异地商品购进是指购销双方不在同一城镇内的商品购进业务。批发企业从外地购进商品，一般供货单位采用“发货制”发运商品，购货单位多采用“异地托收承付”等结算方式付货款。采用这种方式发货和结算，款项会出现“单货同到”、“单到货未到”、“货到单未到”三种情况。①单货同到。假设某企业为一般纳税人，2003年8月份发生以下经济业务。批发商品购进过程的核算【例3】5日，开户银行转来广州五金批发公司托收A商品货款20000元，进项税额3400元及代垫运杂费600元(其中500元运输费)的结算单证及附件，经审核无误，同意全部承付。借：在途物质20000应交税费——应交增值税(进项税额)3435销售费用565贷：银行存款24000转来验收A商品的收货单及随货同行发货单等。借：库存商品——A商品20000贷：在途物质20000批发商品购进过程的核算②单到货未到【例4】10日，开户行转来上海某批发站托收B商品货款28000元，进项税额4760元，代垫运杂费700元(其中运费400元)的结算单证及其附件(包括“增值税专用发票”)。借：在途物质28000应交税费——应交增值税(进项税额)4788销售费用672贷：银行存款3346015日，仓库通知向上海某批发站购进的B商品部分到货计15000元。借：库存商品——B商品15000贷：在途物质1500018日，仓库通知向上海某批发站购进的B商品第二次到货13000元。借：库存商品——B商品13000贷：在途物质13000批发商品购进过程的核算③货到单未到【例5】20日，仓库通知北京某批发站发来C商品一批，价值30000元，已验收入库，且收到增值税专用发票等全部结算单，但尚未支付款项，其中进项税额5100元，代垫运杂费720元(其中500元为运费)。借：在途物质30000应交税费——应交增值税(进项税额)5135销售费用685贷：应付账款35820借：库存商品——C商品30000贷：在