第6次课-对公贷款业务

•商业银行将吸收和组织的资金，根据有借有还的原则贷出资金，并按规定收取本息的一项业务。•我国商业银行主要的资产业务，也是银行取得收入的一条主要途径。一、意义和种类（一）意义一、贷款概述1、期限：短期贷款：1年以内（含）中期贷款：1-5年（含5年）长期贷款：5年以上（二）贷款的分类3、贷款保障条件信用贷款：凭借款单位信誉，无须提供抵押品和担保人担保贷款具有法人资格的担保人所提供的担保为根据而发放的贷款，如借款人不能按期偿还贷款，担保人应承担偿还本息的责任;抵押贷款、质押贷款、保证贷款贴现贷款持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定的利息后，将余额交付贴现人的信用行为。特殊的贷款形式进出口押汇贷款：以汇票、货运单据、保险单等为担保不良贷款正常类贷款：借款人能履行还款合同关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回4、贷款质量风险程度：五级分类“五级分类”方法强调按贷款的质量划分正常贷款和不良贷款，注重于对贷款第一还款来源的考虑。后3类成为不良贷款。二、贷款的核算要求•金融企业发放贷款遵循的原则是：短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账，期末按照贷款本金和适用的利率计算应收利息；中长期贷款本息分别核算；应计贷款和非应计贷款分别核算。具体要求是：㈠严格贷款的发放手续㈡监督贷款的使用和收回㈢做好不良贷款的计算和分析工作•根据《企业会计准则》的规定，银行对贷款业务需设置“贷款”科目、“利息收入”等科目进行核算。•“贷款”是资产类账户，主要用来核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。发放贷款时记入借方，按实际支付记入“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目贷方，收回贷款时记入贷方，余额在借方，表示尚未收回的贷款数额。该账户可按贷款类别、客户进行明细分类核算。•“利息收入”是损益类账户，主要用来核算金融企业确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。收到利息收入时记入贷方，期末将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。工作任务一贷款业务的核算一、信用贷款业务的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。商业银行对信用贷款设置了“短期贷款”和“中长期贷款”及“逾期贷款”三个会计科目。“短期贷款”是资产类账户，用以核算银行发放的期限在一年（含一年）以内的各种短期贷款。发放短期贷款时，记入借方；收回短期贷款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回短期贷款的数额。“短期贷款”账户按贷款单位设置明细分类账户。“中长期贷款”是资产类账户，用以核算银行发放的期限在一年以上的各种中长期贷款。发放贷款时，记入借方；收回贷款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回贷款的数额。“中长期贷款”账户按贷款单位设置明细分类账户。“逾期贷款”是资产类账户，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。发生逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷款及从贷款损失准备账户中核销时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。该账户应按贷款单位进行明细分类核算。借款人填写借款凭证，会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户贷：活期存款——××单位存款户借款凭证第二、三联分别为借、贷方传票。1、发放贷款2、收回贷款贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：借：活期存款——××单位存款户贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户3、贷款展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。每笔贷款展期只限一次。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过3年。4、逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。会计分录如下：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如下：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户工作任务二抵押贷款的核算抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。根据《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。1、抵押品的种类一般来说，抵押品包括如下几类：（1）、货物。如企业经营的商品。（2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。（3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。2、抵押品的审查对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：（1）、价格变动较少；（2）、有市场，可随时变卖；（3）、变于保管；（4）、容易识别、鉴定和估价。3、抵押率银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100%按通常惯例，抵押率为70%左右。4、抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：借：抵押贷款——××借款人户贷：活期存款——××存款人户另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。收：贷款抵押品—XX单位5、抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：借：活期存款——××存款人户贷：抵押贷款——××借款人户利息收入——抵押贷款利息收入户×办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。付：贷款抵押品—XX单位6、借款人到期不能还款的核算抵押贷款到期，借款人如不能按期偿还贷款本息，银行应将其转入“逾期贷款”科目，并按规定计息。此时，编制如下会计分录：借：逾期贷款－借款人逾期贷款户贷：抵押贷款－借款人抵押贷款户如果逾期一个月以上，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权将待处理抵押物转作抵债资产。所谓抵债资产，是指银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用非现金资产抵偿金融债权而取得的资产。银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。此时，编制的会计分录为：借:库存现金（或资产资产科目）贷:逾期贷款－借款人逾期贷款户（抵债部分贷款本金）应收利息－应收借款人户（已确认的利息）（一）呆账准备的具体规定呆账准备，是指银行为了防范和减少金融风险，按照《金融企业会计制度》的规定提取的，用来弥补可能发生的贷款损失的准备金。范围：呆账准备的资产，是指银行承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇。呆账准备包括一般准备、资产减值准备。其中资产减值准备包括贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备。模块三核算呆账准备金需要注意的是，对于委托贷款，由于银行不承担相应的贷款风险和还款责任，因此不应计提贷款损失准备。贷款分类正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款提取比例2%25%50%100%(注)：次级和可疑类贷款提取比例可以上下浮动20%商业银行贷款专项准备提取比例贷款损失准备必须由银行总行根据贷款的风险程度统一足额提取；如果损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。中国人民银行作为监管部门，参照国际上其他国家的做法，于2001年12月发布了《银行贷款损失准备计提指引》，在该指引中提出了计提贷款损失准备的参考比例：（二）贷款损失准备的核算（1）提取贷款损失准备金的处理提取贷款损失准备金时，应填制“贷款损失准备金计算表”。经审查无误后，填制转账借、贷方传票各一联办理转账。会计分录为：借：贷款减值准备贷：贷款损失准备如果贷款损失准备金的账面余额低于当期应提取的损失准备金，应按其差额补提贷款损失准备金。补提贷款损失准备金的会计分录同上。如果贷款损失准备金的账面余额高于当期应提取的损失准备金，应按其差额冲减贷款损失准备金。冲减多提的贷款损失准备金时，编制相反的会计分录。（2）核销贷款损失的处理•计提的贷款损失准备，应按规定的条件和报批手续报批后，才能予以核销。核销条件是：①借款人和担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；②借款人死亡，或者依照《民法通则》的规定宣告失踪或死亡，金融企业依法对其财产或遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔偿，或已保险赔偿后，确实无力偿还的部分或全部债务，金融企业对进行追偿后，未能收回的债权。核销损失贷款时，应根据有关批准的证件填制转账借、贷方凭证办理转账。会计分录如下：借：贷款损失准备贷：非应计贷款－借款人户转账后，将原借据和有关批准的证件作为凭证附件或另行保管。已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备应予以转回，此时，应作两笔会计分录，分别是：借：非应计贷款－借款人户贷：贷款损失准备借：活期存款－借款人存款户（或现金）贷：非应计贷款－借款人户小结：贷款是商业银行的资产业务，银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期存款，因此，贷款是银行创造货币功能的具体表现。同时，银行按期收回本息，也是银行经营货币资金的本质所在。