第四章贷款业务核算[兼容模式]

第四章贷款业务的核算贷款业务核算概述贷款业务的处理票据贴现的核算贷款损失准备的核算贷款利息的计算第一节贷款业务核算概述一、贷款业务核算的意义贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。贷款：也称放款，是指银行将其所吸收的资金，按一定的利率贷给客户，并约定期限还本付息的经济行为。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。正常贷款：借款人有能力履行合同关注贷款：尽管目前有能力，但存在一些不确定因素（隐性的）次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题可疑贷款：借款人已无法足额偿还本息损失贷款：即使启用相应的法律程序，仍无法收回本息按是否逾期并超过一定期限划分：非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款指非应计贷款以外的贷款。按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。2.贷款的核算方式逐笔核贷存贷合一：信用卡业务定期调整：异地托收承付—结算贷款下贷上转：非独立核算的单位在农副产品收购季节用款三、贷款业务核算的要求1.严格遵守信贷政策和原则2.加强监督管理，严密贷款手续第二节贷款业务的处理贷款发放：签定借款合同开立分户账编制会计分录贷款收回：按期偿还贷款展期逾期偿还一、信用贷款业务的核算（一）贷款发放逐笔核贷是银行发放贷款最常用的核算方式。信用贷款、担保贷款、抵押贷款多采用逐笔核贷的贷款核算方式。约定期限，一次贷款，一次或分次归还贷款，按照规定利率计收利息的一种贷款核算方法。1、借款人根据借款合同填制一式五联借款凭证，经信贷部门审批，送会计部门。第一联为回单，第二联为借方传票，第三联为贷方传票，第四联为借据（会计部门），第五联为借款记录（信贷部门）。2、会计部门审查无误，以借款凭证第二、三联分别代转账借、贷方传票转账：借：贷款——信用贷款贷：吸收存款——XX企业活期存款户借款凭证：第一联作回单退交借款人（二）贷款到期收回1、借款人填具一式四联还款凭证（转账支票或特种转账传票）2、会计部门审查无误后，以还款凭证第一、二联分别代转账借、贷方传票转账：借：吸收存款—XX企业活期存款户贷：贷款—XX信用贷款户应收利息-信用贷款利息利息收入-信用贷款利息说明：借据注销，还款凭证第三联送交信贷部门，第四联与借据退借款人。（三）贷款展期贷款到期时，由于出现客观状况，借款人经努力后确认无法还清借款的，在条件具备情况下，银行允许借款人申请延期付款的期限。短期借款：于到期日前十天申请办理展期。展期展期不能超过原贷款期限中长期借款：于到期日前三十天申请办理展期展期不能超过原贷款期限的一半原则中长期展期最长不超过三年结果有两种获得展期——继续使用贷款未获得展期（四）未获得展期处理—逾期贷款第一步，将贷款转为“逾期贷款”借：贷款—XX企业逾期贷款户贷：贷款—XX企业信用贷款户第二步，分段计息贷款到期日前，正常计收息转逾期贷款，计息和计收罚息相当于提高利率借：其他应收款—信用逾期贷款利息贷：应收利息—信用贷款利息收：应收未收表外科目—某单位信用贷款利息扣收贷款时：借：吸收存款–企业活期存款贷：贷款–XX企业逾期贷款户其他应收款—信用逾期贷款利息利息收入—逾期贷款罚息收入二、抵（质）押贷款的核算抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所取得价款收入中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价充抵贷款本息。抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。1.抵押贷款发放的核算抵押贷款由借款人向银行提出申请，并向银行提交“抵押贷款申请书”，同时提交有权处分人的同意抵押（质押）的证明或担保人同意保证的有关证明文件。（1）借款人使用贷款时，由信贷部门根据确定的贷款额度，填写一式五联的借款凭证（2）会计部门审查相关单证，根据规定办理转账：借：贷款—XX企业抵押贷款户贷：吸收存款—XX企业活期存款户收：代保管有价值品2.抵押贷款收回的核算抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续：借：吸收存款—借款人存款户贷：贷款—借款人抵押贷款户利息收入—抵押贷款利息收入户同时销记表外科目，付：代保管有价值品3.逾期贷款的处理借：贷款—XX企业抵押逾期贷款户贷：贷款–XX抵押贷款户将应收利息转为其他应收款：借：其他应收款–抵押逾期贷款利息贷：应收利息—XX抵押贷款利息收：应收未收表外科目—X抵押贷款利息3.逾期抵押贷款的核算（1）将抵押品作价入账的核算（按抵押贷款及应收利息之和入账）借：固定资产160,000贷：贷款—XX企业抵押逾期贷款户100,000其他应收款—应收抵押贷款利息户21,000累计折旧39,000（2）出售抵押品的核算借：库存现金贷：其他应付款—待处理抵押物价款①净收入高于贷款本息借：其他应付款—待处理抵押物价款贷：贷款—XX抵押逾期贷款户其他应收款--抵押逾期贷款利息②净收入不足以清偿贷款本息，但能收回本金借：其他应付款—待处理抵押物价款贷：贷款—X抵押逾期贷款户借：资产减值损失—XX抵押贷款利（坏账损失）贷：其他应收款－抵押逾期贷款利息③净收入只能偿还部分贷款本金借：其他应付款－待处理抵押物价款资产减值损失－XX抵押逾期贷款贷：贷款—抵押逾期贷款借：资产减值损失－待处理抵押物价款贷：其他应收款－抵押逾期贷款利息付：应收未收表外科目－XX抵押贷款利息贷款业务核算举例：某公司以固定资产10万元作抵押，申请贷款8万元。银行审核后于3月6日对其发放贷款7万元，期限三个月，月利率5.25‰，贷款逾期加息20%。今已逾期一个月仍不能归还，银行根据合同作价变卖抵押品，取得现金收入76000元。3月6日：借：贷款－X公司抵押贷款户70000贷：吸收存款—X公司活期存款户70000收：代保管有价值品1000006月6日：借：贷款—XX公司抵押逾期贷款户70000贷：贷款–XX抵押贷款户70000借：其他应收款－抵押逾期贷款利息1102.5贷：应收利息1102.5收：应收未收表外科目－X抵押贷款利息1102.57月6日：借：库存现金76000贷：其他应付款76000借：其他应付款76000贷：贷款—XX公司抵押逾期贷款户70000其他应收款－抵押逾期贷款利息1102.5利息收入－逾期贷款罚息收入441吸收存款—某公司活期存款户4456.5收：应收未收表外科目－X抵押贷款利息1102.5第三节票据贴现的核算一、票据贴现的概念票据贴现是指持票人以未到期的银行承兑汇票或商业承兑汇票向银行贴付一定的利息所作的转让。票据贴现对银行来讲，是一项放款业务，对贴现申请人来讲，是以贴付利息的方式，换取提前使用未到期票据上的资金。票据贴现与一般的贷款相比风险较小。二、银行受理票据贴现的处理持票人持未到期的商业汇票向其开户行申请贴现时，应填制一式五联的贴现凭证，连同商业承兑汇票或银行承兑汇票一并交开户行。贴现银行收到持票人交来的贴现凭证和商业汇票，经无误后，由会计部门办理账务处理手续。贴现利息=实付贴现金额=贴现天数：自贴现日起至票据到期日前一天为止的实际期限，对异地的汇票另加3天的划款期。会计分录：借：贴现资金—商业（银行）承兑汇票贴现贷：吸收存款—XX企业活期存款额户利息收入—贴现利息收入例：P.68三、到期收回贴现款1、贴现票据为商业承兑汇票款收回的处理（1）承兑人开户行：借：吸收存款—企业活期存款贷：清算资金往来或存放同业（2）贴现银行：A:正常收到划来款项：借：清算资金往来或存放同业贷：贴现资金—商业（银行）承兑汇票贴现2、贴现票据为银行承兑汇票的处理承兑行：P.97借：其他应付款–X商业（银行）承兑汇票贷：清算资金往来或存放同业贴现行：借：清算资金往来或存放同业贷：贴现资金—商业（银行）承兑汇票贴现例：办理贴现例：2009年12月01日，交通银行上海长宁支行开户单位科恩贸易有限公司持商业承兑汇票前来办理贴现业务，汇票12月30日到期，票面金额为20000.00，月贴现率6.00‰。查看背景单据借：贴现资金-科恩贸易公司商业承兑汇票贴现20000.00贷：吸收存款——活期存款（科恩贸易有限公司）19880.00利息收入——贴现利息收入120.00贴现到期收回2009年12月30日，交通银行上海长宁支行开户单位科恩贸易有限公司的贴现到期，该行从南台实业有限公司活期存款账户划拨款项。借：吸收存款—活期存款（南台实业有限公司）20000.00贷：存放同业20000.00借：存放同业20000.00贷：贴现资金-科恩贸易公司商业承兑汇票贴现20000.00第四节贷款损失准备的核算商业银行经营贷款业务，一定会面临贷款人无法偿还贷款的违约风险，一但贷款人违约，造成的直接结果就是银行无法收回贷款，进而影响到银行信贷资金的正常运转。为了加强银行对信贷资金的管理，增强银行抵御风险的能力，促进银行稳健经营和提高资产质量，应计提贷款损失准备。贷款损失准备是指银行按贷款余额的一定比例提取，用于补偿贷款损失的专项补偿基金。一、提取贷款损失的有关规定一、（一）贷款损失的客观证据（二）提取贷款损失准备的范围（三）贷款损失准备的计提方法1、一般准备金；2、专项准备金；3、特种准备金不良贷款拨备覆盖率=贷款损失准备金计提余额/不良贷款余额（一般准备金+专项准备金+特种准备金）/（次级类贷款+可疑类+损失类）二、提取贷款损失准备的核算1、一般准备金的提取借：利润分配—提取一般准备金贷：贷款损失准备—一般准备金调减：作相反分录2、专项准备金的提取借：资产减值损失—提取专项准备金贷：贷款损失准备—专项准备金3、特种准备金的提取同专项准备金三、贷款损失的核销发生贷款损失时：借：资产减值损失—贷款损失贷：贷款—XX贷款户核销时：借：贷款损失准备—一般准备金贷：资产减值损失—贷款损失第五节贷款利息计算的核算一、贷款利息计算的基本规定（72页）二、贷款利息的计算（72-74页）1、各资产负债表日的会计核算2、贷款到期收回贷款本息的处理（1）计算贷款到期时银行应收回的利息额（2）计算应结转的折余利息额（3）验证计算结果贷款利息的计算定期结息：方法同存款利息的结计。应收利息=计息积数X（月利率÷30）利随本清：又称逐笔结息，贷款到期借款人还款时，计算实际借款的天数，然后用以下公式计算：应收利息=本金X日数X利率贷款利息计算举例：1、工行某分理处于2010年6月25日发放给红星化工厂1年期贷款一笔，金额50万元，利率为5.94%。该笔贷款于2011年9月19日归还。2010年9月20日：应计利息=500000X88X5.94%÷360=7260借：应收利息—红星化工厂贷款户7260贷：利息收入72602010年9月21日：借：吸收存款—红星化工厂活期户7260贷：应收利息72602010年12月20日：应收利息=500000X3X5.94%÷12=7425(元)账务处理同上。2003年3月20日、6月20日同。2011年9月19日：未计利息=500000X90X5.94%÷360=7425（元）借：吸收存款—红星化工厂活期存款507425贷:贷款--500000利息收入7425