第四章贷款和票据贴现业务

第四章贷款业务的核算学习目标:了解商业银行贷款业务的种类掌握商业银行贷款业务的会计核算掌握商业银行贷款损失准备的会计处理银行会计贷款业务概述贷款业务的核算票据贴现业务的核算贷款损失准备的核算第四章贷款业务的核算一、贷款的分类贷款的分类第一节贷款业务概述银行贷款按不同划分方法，有不同种类贷款的种类按贷款风险贷款按贷款用途按贷款期限按贷款方式流动资金贷款固定资产贷款短期贷款长期贷款中期贷款担保贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款信用贷款保证贷款抵押贷款质押贷款票据贴现二、贷款业务的核算要求（三）为信贷部门提供正确的贷款数据（一）严格贷款的发放手续（二）监督贷款的使用和收回贷款业务会计科目的设置贷款应收利息利息收入会计科目贷款损失准备资产减值损失资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。资产类科目，“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。第二节贷款业务的核算第二节贷款业务的核算一、信用贷款的核算借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要会计报表3.项目可行性报告（中长期借款）银行：审贷分开，分级审批。相关手续（一）信用贷款发放的核算填制一式五联“借款凭证”①代转账借方传票②代转账贷方传票③回单，退借款人④放款记录，信贷部门留存备查⑤到期卡，会计部门留存借：短期贷款/中长期贷款—×单位贷：吸收活期存款—×单位【例4-1】N公司于1999年7月25日申请一笔200000元的半年期贷款，年利率为5.472%，经审查同意发放。借：短期贷款—N公司200000.00贷：吸收活期存款-N公司200000.00（二）按期收回贷款的核算银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。借：吸收活期存款—×单位贷：短期贷款/中长期贷款—×单位利息收入【例4-2】某城市商业银行支行收回短期贷款8000000元，借款单位是某冷库，贷款发放日为2005年1月5日，收回日为2005年9月5日，月利率为9‰。借：吸收活期存款—某冷库8576000.00贷：短期贷款-某冷库8000000.00利息收入-短期贷款利息576000.00利息=8000000×8×9‰=576000（元）（三）贷款利息的核算（P83-84)1.定期结息定期结息，即按规定的结息期结计利息，可以按月结息也可以按季结息，按季结息的，每季度末月的20日为结息日。正常利息采用单利计算，但对借款人不能按期支付的利息，应计收复利。（三）贷款利息的核算（P83-84）1.定期结息采用定期结息方式计算贷款利息，其计息方法与活期存款计息方法相同。借：吸收活期存款—×单位贷：利息收入银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额表计算累计贷款积数计算利息其计息公式为：利息＝累计贷款计息日积数×日利率结计的利息于结息日次日办理转账。会计分录为：【例4-3】银行长宁支行2007年9月20日编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为22560000元，长风工厂为39420000元，泰兴公司为63120000元，年利率为7.29%,分别计算其贷款利息如下：借：吸收活期存款—华夏商厦4568.40吸收活期存款-长风工厂7982.55吸收活期存款-泰兴公司10756.80贷：利息收入-短期贷款利息23307.75华夏商厦贷款利息=22560000×7.29%/360=4568.40元长风工厂贷款利息=39420000×7.29%/360=7982.55元泰兴公司贷款利息=53120000×7.29%/360=10756.80元2.利随本清逐笔结息，即利随本清，指银行按规定的贷款期限,在收回贷款的同时逐笔计收利息。在逐笔结息方式下，贷款利息计算的基本公式为：借：应收利息—×单位贷：利息收入（1）计提应收利息贷款利息＝贷款本金×时期×利率借：吸收活期存款—×单位贷：短（中长）期贷款—×单位应收利息—×单位（已预提）利息收入（未预提）（2）到期收回本息银行收回贷款本息时，填制两借一贷特种转账传票，办理转账。其会计分录为：【例4-4】农业银行南汇支行2007年1月20日给予农户王福根贷款20000元，期限1年，年利率为7.29%。（2）2008年1月20日，农户王福根以现金21458元归还本息，查已预提利息1336.50元，作分录如下：（1）2007年3月20日，计提贷款利息，作分录如下：借：应收利息-王福根243.00贷：利息收入243.00借：库存现金21458.00贷：短期贷款—王福根20000.00贷：应收利息-王福根1336.50贷：利息收入121.50（四）贷款展期的处理短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款展期无需办理转账手续。（五）贷款逾期的核算贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。1.什么是逾期贷款（五）贷款逾期的核算借：逾期贷款—×单位贷：短期贷款/中长期贷款—×单位2.逾期贷款的处理商业银行应将逾期贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为：待借款单位存款账户有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起至款项还清前1日止，除按规定利率计息外，还应按实际逾期天数和中国人民银行规定的罚息率计收罚息。（五）贷款逾期的核算2.逾期贷款的处理按会计制度规定贷款本金逾期90天或应收利息逾期超过90天，不在计入利息收入，而应转表外核算。按现行《金融企业会计制度》要求，贷款本金逾期超过90天转为“非应计贷款”会计分录如下：借：非应计贷款——××借款单位户贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户期间发生的应收利息不计入当期损益，通过表外科目核算，实际收到的利息计入当期损益同时冲销表外科目。【例4-5】某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾期10天后收回，贷款本金为1200000元，年利息为7.8%.按照规定，该行向客户甲收40%利息作为罚息。贷款收回时利息总额=正常到期利息+罚息+复利=942479.2（元）正常到期利息=1200000×7.8%×10=936000（元）罚息=1200000×[7.8%×（1+40%）]×10/360=3640（元）复利=936000×[7.8%×（1+40%）]×10/360=2839.2（元）贷款逾期时，会计分录为：借：逾期贷款1200000.00贷：长期贷款1200000.00【例4-5】某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾期10天后收回，贷款本金为1200000元，年利息为7.8%.按照规定，该行向客户甲兽40%利息作为罚息。贷款收回时利息总额=正常到期利息+罚息+复利=942479.2（元）正常到期利息=1200000×7.8%×10=936000（元）罚息=1200000×[7.8%×（1+40%）]×10/360=3640（元）复利=936000×[7.8%×（1+40%）]×10/360=2839.2（元）逾期10天后收回，会计分录为：借：吸收活期存款2142479.20贷：逾期贷款1200000.00利息收入942479.20二、担保贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算（略）（二）抵押贷款业务的核算什么是抵押贷款抵押贷款是指银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的贷款。（二）抵押贷款业务的核算抵押贷款的特点如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。①将抵押品作价，银行没收抵账。②将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。抵押贷款的适用性—适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。贷款额度和贷款期限的确认贷款额度—抵押品价值的50—70%。贷款期限—流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。（二）抵押贷款业务的核算借：抵押贷款—×单位贷：吸收活期存款—×单位抵押贷款的发放和收回的核算（2）发放贷款（1）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有价值品—贷款抵押品（3）收回贷款借：吸收活期存款—×单位贷：抵押贷款—×单位利息收入（应收利息）付:代保管的有价值品—贷款抵押品【例4-6】工商银行宝山支行2007年1月20日收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额100000元，期限一年，年利率为7.29%。审查无误后，予以转账，作分录如下：借：抵押贷款-西华工厂100000.00贷：吸收活期存款-西华工厂100000.00【例4-7】工商银行宝山支行2008年1月20日收到西华工厂提交的还款凭证一份，金额100000元，转账支票一张，金额101882.50元，其中：100000元为归还贷款，1882.50元为本季度利息，查前两个月已预提利息1215元。审查无误后，予以转账，作分录如下：借：吸收活期存款-西华工厂101882.50贷：抵押贷款-西华工厂100000.00应收利息-西华工厂1215.00利息收入667.50【课堂练习】2006年3月16日，G银行收回向A公司发放的本金150000元，利息9000元，期限一年的到期抵押贷款，抵押品为该公司的两台设备（价值300000元）。会计分录为：借：吸收活期存款-A公司159000.00贷：抵押贷款-A公司150000.00利息收入9000.00付:代保管的有价值品—贷款抵押品300000.00借：逾期贷款—×单位贷：抵押贷款—×单位①抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：（4）逾期抵押贷款的核算最多逾期一个月！②处置抵押品的核算•将抵押品作价入账借:抵债资产（公允价值）营业外支出（借方差额）贷:逾期贷款—×单位应收利息—×单位营业外收入（贷方差额）付:代保管的有价值品—贷款抵押品拍卖抵押品如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。借：库存现金（或有关科目）贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户利息收入（或应收利息）吸收活期存款——ⅩⅩ借款人户（退还部分）②处置抵押品的核算如拍卖净收入小于抵押贷款本息，则，借：库存现金（或有关科目）吸收活期存款——ⅩⅩ借款人户（不足部分）贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户利息收入（或应收利息）【例4-8】工商银行某支行因东林公司抵押贷款1200000元已逾期一个月，结欠贷款利息22500元，今将其抵押品房屋一幢作为抵押资产入账，该房屋的公允价值为1225000元。作分录如下：借：抵债资产1225000.00贷：逾期贷款-东林公司1200000.00应收利息-东林公司22500.00营业外收入2500.00【例4-9】工商银行某支行因东林公司抵押贷款1200000元已逾期一个月，结欠贷款利息22500元，今将其抵押品房屋一幢作为抵押资产入账，该房屋的公允价值为1225000元。现工商银行出售抵债的房屋一幢，收到出售收入1290000元，出售房屋应交营业税额64500元，作分录如下：借：库存现金1290000.00贷：应交税费-应交营业税64500.00抵债资产1225000.00营业外收入500.00（三）质押贷款的核算什么是质押贷款质押贷款是指贷款人按《担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。质押贷款中可用于质押的质物有：货物、汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票，以此作质物的，应向证券登记机构办理出质登记；依法可转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权，以此作质物的，应向出质人管理部门办理出质