第四章生产经营过程的主要经济业务

第四章生产经营过程的主要经济业务一、会计要素确认与计量的基础二、筹资业务三、供应过程的核算四、生产过程的核算五、销售过程的核算六、其他业务收支七、期间费用八、财务成果的核算一、会计要素确认与计量的基础1、权责发生制要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”3月4月5月6月分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。一、会计要素确认与计量的基础2、收付实现制“凡在当期实际支付的费用，不论其应否在当期收入中得到补偿，均应作为当期费用处理；凡在当期实际收到的款项，不论其应否归属于当期，均应作为当期收入处理。二、筹资业务1、所有者投入资本的核算2、负债筹资的核算1.所有者权益核算业务的会计处理资本公积银行存款10000001000000(1)固定资产150000150000(2)50000无形资产50000(3)51000005000000(4)实收资本100000所有者权益业务总分类核算2.负债核算业务的会计处理200000(6)银行存款200000在建工程12000900短期借款长期借款10000010000012000112000财务费用300112000(8)(7)(9)(10)负债业务的总分类核算应付利息300300300300600三、供应过程的核算材料及其采购成本供应过程业务核算的账户设置供应过程业务核算的会计处理供应过程核算的任务按实际成本核算的流程1、材料及其采购成本材料特点经投产加工而改变其原有实物形态并构成产品实体或被消耗而有助于生产进行、产品形成，其价值一次全部转移到产品中去，成为产品成本重要组成部分。采购成本买价采购费用不含增值税运杂费途中合理损耗挑选整理费用负担税金其他费用2、供应过程核算的任务核算和监督材料的买价和其他采购费用的发生情况，确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况；核算和监督与供应单位的款项结算情况；核算和监督供应阶段材料储备资金的占用情况等。3、供应过程业务核算的账户设置材料采购原材料应交税费—应交增值税应付账款应付票据预付账款材料采购买价验收入库材料的实际成本在途材料实际成本材料采购—+性质：资产类用途：核算企业外购材料、商品等的采购成本。结构：借增，贷减，余额一般有且在借方。明细：按材料种类设置采购费用原材料入库材料实际成本发出材料实际成本库存材料实际成本原材料—+性质：资产类用途：核算企业材料的增减变动及结余情况结构：借增，贷减，余额一般有且在借方。明细：按材料类别、品种、规格设置。进项税额（采购时应交）销项税额(销售时应收)应交未交的税金应交税费—应交增值税应交税费—应交增值税—+性质：负债类用途：核算应缴纳的各种税金结构：贷增，借减，余额如有又可借可贷。明细：按税种设二级科目尚未抵扣的进项已付或已开票抵付的应付款发生的应付未付的款项尚未支付款项(应付)应付账款应付账款—+性质：负债类用途：核算应付给供应单位的款项结构：贷增，借减，余额如有可借可贷。明细：按供应单位设置多付款项(预付)应付款项应付票据款项未到期应付票据本息应付票据应付票据—+性质：负债类用途：核算开出、承兑的商业汇票。结构：贷增，借减，余额如有在贷方。明细：设置“应付票据备查薄”分类核算分配率=待分配费用分配标准总和待分配对象共有的，且能体现共同性费用的合理分担关系的因素某种材料应分担的费用=分配率某种材料的分配标准×4、费用的分配5、按实际成本核算的流程材料采购银行存款38006464446702070206000102048048031803690应交税费(16)预付账款(17)7020(19)(18)应付账款510(20)36903690(21)原材料期初余额×××13460初余×××13460(22)材料采购业务总分类核算程序四、生产过程的会计处理费用与制造成本生产费用的内容账户设置核算举例1、费用与制造成本生产费用生产成本在一定时期内为生产产品而发生的，用货币表现的生产耗费；生产费用按一定种类和数量的产品进行归集而形成(制造成本)；2、生产费用的内容企业费用的一部分耗费产出产品各种生产费用产品成本计算生产成本直接费用间接费用期间费用材料、工资、福利费制造费用(车间内)管理、财务、销售费用计入产品成本三直接非直接生产成本制造费用月末结转不计入产品成本直接计入当期损益3、生产过程核算的任务核算和监督企业各项费用的支出，确定产品的生产成本，核算和监督生产资金占用；4、生产过程业务核算的账户设置生产成本制造费用库存商品应付职工薪酬累计折旧生产成本平时：三直接完工入库产品生产成本月末在产品生产成本生产成本—+性质：成本类用途：核算全部生产费用，计算产品生产成本结构：借增，贷减，可能有借方余额(在产品)。明细：按成本计算对象、成本项目设置。月末：转入的制造费用制造费用月末转入“生产成本”制造费用—+性质：成本类用途：核算为生产产品而发生的各项间接费用结构：借增，贷减，月末应无余额(季节性除外)。明细：按车间、部门、费用项目设置。发生额(车间内)库存商品发出商品成本库存商品成本库存商品—+性质：资产类用途：核算库存各种商品成本增减变动情况结构：借增，贷减，余额如有一定在借方。明细：按商品种类、品种和规格设置。验收入库商品成本支付额应付额(每项负担费用)应付未付工资应付职工薪酬—+性质：负债类用途：核算应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。结构：贷增，借减，余额如有一般在贷方。明细：按职工类别、工资总额组成内容等设置。应付职工薪酬代扣款项累计折旧计提额全部累计折旧额累计折旧+—性质：资产类(不是实资产)用途：核算固定资产累计损耗的价值结构：贷增、借减，余额一定在贷方。明细：按固定资产单项设置。减少固定资产而减少的折旧折旧固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本中那部分价值是资本性支出，不直接计入费用。当月增加的不提，当月减少的照提。累计折旧越多固定资产越少，虽然增加方和余额在贷方，仍为资产类账户(虚资产)。费用的归集与分配分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应负担费用=分配标准×分配率完工产品的计算与结转本月某完工产品成本=月初在产品成本本月发生费用+-月末在产品成本5、生产过程业务核算的流程图原材料初余生产成本初余351564007060制造费用660(23)应付职工薪酬17003002000280(24)库存现金初余银行存款初余20002000(25)20002000(26)23842(27)348348(28)累计折旧初余700700(29)20502050(30)库存商品初余1307013070(31)生产过程总分类核算五、销售过程的会计处理销售商品收入与销售商品成本账户设置核算举例1、销售商品收入销售商品收入确认商品所有权上的主要风险报酬转移给购货方企业已经失去了商品的管理权和控制权与交易相关的经济利益很可能流入企业相关的收入和成本能够可靠计量2、销售商品成本销售商品成本企业发生的与销售商品业务直接相关的销售成本，即已售商品的制造成本这种成本具有本期费用性质，应于期末结转；主营业务成本=单位成本×销售数量含义计算销售商品发生的销售费用，作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本内容。3、销售过程核算的任务确定和记录企业销售收入，因销售商品而发生的实际成本、营业费用，计算企业日常活动应负担的税金及附加，主营业务利润或亏损的发生情况；反映企业与购货单位所发生的货物结算关系；考核销售计划的执行情况；监督主营业务税金及附加的及时缴纳等；4、销售过程业务核算的账户设置主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用应交税费应收账款应收票据预收账款主营业务收入期末转入“本年利润”主营业务收入+性质：损益类用途：核算企业日常生产经营活动产生的收入结构：贷增，借减，结转后无余额。明细：按主营业务种类、商品名称设置。实现收入—销售退回主营业务成本销货退回成本主营业务成本—+性质：损益类用途：核算企业日常生产经营活动发生的实际成本结构：借增，贷减，结转后无余额。明细：按主营业务种类、商品名称设置。结转实际成本转入“本年利润”营业税金及附加营业税金及附加—+性质：损益类用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加结构：借增，贷减，结转后无余额。明细：按税种设置。应负担税金期末转入“本年利润”销售费用销售费用—+性质：损益类用途：核算企业在商品销售过程中发生的费用结构：借增，贷减，结转后无余额。明细：按费用项目设置。发生额期末转入“本年利润”应交税费应交税费+—性质：负债类用途：核算企业应缴纳的各种税金结构：贷增，借减，余额如有又可借可贷。明细：按税种设置二级。已交的各种税金各种应交税金增值税进项税额增值税销项税额多交的税金应交未交的税金应收账款已收款尚未收回款(应收)应收账款—+性质：资产类用途：核算应向购货单位收取的款项结构：借增，贷减，余额如有又可借可贷。明细：按购货单位设置。应收款多收款(预收)应收票据到期收回的票据未到期的应收票据应收票据—+性质：资产类用途：核算收到的商业汇票结构：借增，贷减，余额如有在借方。明细：设置“应收票据备查薄”。收到的票据预收账款预收账款+—性质：负债类用途：核算预收购货单位的款项结构：贷增，借减，余额如有又可借可贷。明细：按购货单位设置。发货或退回多付款预收或补付货款多付货款(应收)尚未结算款(预收)可与“应收账款”合并(将预收的款项直接记入“应收”的贷方)，不设置本账户。5、销售过程业务核算的流程主营业务收入银行存款应交税费702060001020(33)应收账款100001700200900011900(34)1530应收票据10530(35)58505850预收账款(36)25004252925(37)1190011900(38)销售费用500500(39)营业税金及附加1100011000(40)库存商品主营业务成本95009500(41)销售过程主营业务总分类核算六、其他业务收支的核算其他业务收支概述其他业务收支核算的账户设置其他业务收支业务的会计处理1.其他业务收支概述除主营业务以外的，其他销售或其他业务的收入和支出。材料销售代购代销包装物出租2.其他业务收支核算的账户设置其他业务收入其他业务成本其他业务收入期末转入“本年利润”其他业务收入+性质：损益类用途：核算企业其他业务所取得的收入结构：贷增，借减，结转后无余额。明细：按其他业务种类设置。获得的其他业务收入—其他业务成本其他业务成本—+性质：损益类用途：核算企业其他业务所发生的各项支出结构：借增，贷减，结转后无余额。明细：按其他业务种类设置。其他业务发生的各项支出期末转入“本年利润”3.其他业务收支业务的流程银行存款其他业务收入应交税费10000170011700(42)其他业务成本原材料包装物90009000(43)20000340023400(44)1200012000(45)其他业务收支总分类核算七、期间费用的核算期间费用概述期间费用核算的账户设置期间费用核算的会计处理1、期间费用概述期间费用概念期间费用内容期间费用概念与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用管理费用财务费用销售费用期间费用内容财务费用销售费用管理费用为筹集生产经营所需资金而发生的费用利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等企业在销售商品过程中发生的费用运输、装卸、包装、保险、展览、广告费等以及为销售本企业商品而声调的销售机构的全部费用组织和管理企业生产经营所发生的管理费用董事会和行政管理部门在企业经