资产业务

精品资料网5.1资产业务概述一、资产的定义资产是企业拥有的或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。二、资产的特征资产是由于过去的交易或事项所形成的资产是企业拥有或者控制的资产预期会给企业带来经济利益资产业务概述三、资产的分类资产通常按流动性分类，按流动性可以分为：流动资产长期投资固定资产无形资产和其他资产货币资金一、货币资金的含义货币资金是指企业在生产经营过程中，停留在货币形态的那部分资金。按存放地点和用途的不同，可将其分为现金、银行存款和其他货币资金二、外贸企业货币资金的核算（一）外币兑换的处理含义：外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构卖出外币。货币资金会计处理如下：卖出外币：（1）将实际收入的记账本位币的数额登记入账；（2）按照当日的市场汇率将卖出的外币折算为记账本位币的金额登记人账（同时记外币金额）；（3）收入的记账本位币的数额，与付出的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币数额之间的差额，则作为当期汇兑损益处理。货币资金买入外币：（1）将实际付出的记账本位币的数额登记入账;（2）按照当日的市场汇率将买人外币金额折算登记入账（同时记外币金额）；（3）实际付出的记账本位币的数额与收入的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币数额之间的差额，则作为当期汇兑损益处理。货币资金例：某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期将50000美元到银行兑换为人民币，当日的银行美元买人价为1美元=8.25元人民币，该日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。其账务处理如下:借：银行存款(50000×8.25)412500财务费用5000贷：银行存款一一美元户(50000美元)(50000×8.35)417500货币资金例：某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期因外汇支付需要，从银行购入10000美元，当日银行美元卖出价为1美元=8.40元人民币,当日的市场汇率为1美元=8.30元人民币。其账务处理如下:借：银行存款一一美元户(10000美元)(10000×8.30)83000财务费用1000贷：银行存款(10000×8.40)84000货币资金（二）收付外币的核算（例释参看教材P48-49）1.外币收入的核算外贸企业取得的外币收人存人外汇账户后,如没有超过核定的外汇限额,可以根据企业具体的财务状况,作出结汇或不结汇的决定,并据以进行核算。例：精工服装进出口公司出口服装的有关业务如下:(1)3月2日,销售给美国迪克公司服装一批,发票金额为60000美元,当日汇率中间价为8.27元。作分录如下:货币资金借：应收账款——美元户(US$60000)496200贷：主营业务收入——自营出口496200(2)3月16日，银行收妥款项，当日美元汇率中间价为8.27元。作分录如下:借：银行存款——美元户(US$60000)496200贷：应收账款——美元户(US$60000)496200(3)3月20日,因外币存款账户余额已超过限额50000美元,今将50000美元向银行办理结汇,当日汇率买人价为8.26元，汇率中间价为8.27元。货币资金作分录如下:借:银行存款(50000×8.26)413000财务费用500贷:银行存款一美元户(US$50000×8.27)4135002.外币付出的核算外贸企业进口商品,需要以外币支付货款及劳务供应时,可以凭有效商业单据和凭证直接从其外汇账户中支付,也可以提供有效商业单据和凭证,向银行购人外汇后再予以支付。货币资金例：精工服装进出口公司向法国巴黎公司进口服装一批,发票金额为80000美元,以外汇存款账户款项支付。外汇账户的记账汇率和当日市场汇率均为8.27元。作分录如下:借:商品采购661600贷:银行存款一一外币存款(US$80000)661600（三）信用保证金存款（参看教材P60）例：嘉华国际贸易公司向美国密苏里公司进口商品一批。货币资金(1)7月1日，向银行申请开立信用证90000美元，按开证金额的30%支付保证金27000美元，当日美元汇率中间价为8.27元。作分录如下：借：其他货币资金——信用证存款(US$27000×8.27)223290贷：银行存款——美元户(US$27000×8.27)223290（2）7月1日，以银行存款支付银行开证手续费1116元。作分录如下：货币资金借：财务费用——手续费1116贷：银行存款1116(3)7月15日，收到银行转来进口化工商品的发票、提单等单据，计金额90000美元，当日美元汇率中间价为8.27元，扣除已支付的30%保证金外，当即付清全部款项。作分录如下:借:商品采购744300贷:其他货币资金一一信用证存款(US$27000×8.27)223290银行存款一美元(US$63000×8.27)521010货币资金（四）银行本票、银行汇票的核算1.银行本票的核算银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付固定金额给收款人或持票人的票据。特点是：信誉高、支付力强、可替代现金使用。适用性：适用性企业在同一票据交换区域的商品交易和劳务提供及其他款项的结算。货币资金会计核算：企业取得银行本票时借：其他货币资金——银行本票贷：银行存款购进商品使用时借：商品采购应交税金——应交增值税（进项税）等贷：其他货币资金——银行本票银行汇票的核算银行汇票是指出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。特点是：使用面广、方便灵活、安全兑现性强。适用性：适用性于异地商品交易和劳务提供。会计核算：与银行本票基本相同（例释参看教材P24）应收及预付款项一、应收及预付项目的含义应收及预付是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。包括：应收账款应收票据其他应收款预付账款应收及预付款项二、应收及预付项目的核算（一）应收账款的核算1.应收账款的核算例:某一般纳税企业外币业务采用发生时的市场汇率折算。该企业本期出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元,当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。假定不考虑相关税费，货款尚未收到。其账务处理如下：应收及预付款项借:应收账款一一美元户(3000000美元)24750000贷:主营业务收入247500002.给予购货方商业折扣时应收账款的处理3.给予购货方现金折扣时应收账款的处理（例释参看教材P164）4.给予购货方销售折让时应收账款的处理（例释参看教材P165）（二）应收票据的核算应收及预付款项应收票据按承兑人的不同可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据按是否计息有带息和不带息票据两种。1.应收票据形成的核算例：精工服装进出口公司向美国路易斯公司出口服装一批。(1)9月1日，根据合同向路易斯公司销售服装一批，货款48000美元，当日美元汇率市场价为8.28元，服装已装运上船，收到对方开出的为期20天的汇票一张。分录如下：应收及预付款项借：应收票据一一美元户(US$48000×8.28)397440贷：主营业务收入397440(2)9月20日，收到银行转来路易斯公司支付48000美元的汇票款通知,当日美元汇率市场价为8.27元。分录如下：借：银行存款一一外币存款(US$48000×8.27)396960贷：应收票据一一美元户(US$48000×8.28)396960带息应收票据利息计提的核算带息应收票据一般按月计提的利息冲减“财务费用”。（例释参看教材P27、P28）3.应收票据贴现的核算贴息=票据到期值×月贴现率×（汇票期限/30）贴现后净值=票据到期值-贴息票据账面值与贴现后净值之间的差额记入“财务费用”（例释参看教材P29）应收及预付款项（三）预付账款的核算（例释参看教材P166）（四）其他应收款的核算其他应收款包括备用金、存出保证金、职工借款、应付的各种赔款和罚款、代职工垫付应当收取的各种款项已不符合预付账款性质按规定转入其他应收款的款项等。1.备用金核算（例释参看教材P167）2.职工借款核算（例释参看教材P168）3.预付账款转入核算（例释参看教材P168）应收及预付款项三、坏账损失的核算（一）坏账损失的含义与确认标准企业无法收回的应收款项称为坏账，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。包括：应收及预付款项①因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款；②债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明不能收回。（二）坏账损失的核算方法坏账在会计处理上有两种方法，直接转销法和备抵法。我国坏账损失的核算只能采取备抵法，而不得采取直接转销法。直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时确认为坏账损失，记入当期损益。（例释参见教材P169）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。应收及预付款项在备抵法方法下，企业要预先估计坏账损失的余额，估计的方法有：应收账款余额百分比法（例释参见教材P170）账龄分析法（例释参见教材171）销货百分比法。应收及预付款项本期应计提的坏账损失=估计的坏账损失-坏账准备贷方余额（+坏账准备借方余额）坏账准备期初余额350本期发生本期发生期末未调整前余额350期末需要调整余额期末需要调整余额1250期末未调整后余额1600存货一、存货的定义和内容存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。具体包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。ht