进口贸易业务

5.1进口贸易业务概述5.2自营进口业务5.3代理进口业务5.4易货贸易业务2一、进口贸易业务的涵义进口贸易业务是指外贸企业以外汇在国际市场上采购商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。二、进口贸易业务的种类和程序（一）进口贸易业务按其经营性质不同，可分三种:自营进口：自己经营、自负盈亏代理进口：代理经营、收手续费易货贸易：它是指贸易双方将进口与出口结合起来进行商品交换并自负盈亏的业务。3（二）进口贸易业务的程序进口贸易的业务有四个业务程序进口贸易前的准备工作签订进口贸易合同:询价，报价，还价，接受履行进口贸易合同以FOB条件成交的进口合同履行一般程序包括：开立信用证、租船订舱、办理货运保险、审单付款、报关提货验收和商品检验索赔等对内销售和结算三、进口贸易主要审核的单据（单证相符，单单相符）发票已装船提单4一、自营进口商品采购成本的构成自营进口商品采购成本由国外进价和进口税金两个部分的构成。（一）国外进价进价一律以CIF价格为基础，如果以FOB价格或CFR价格成交的，应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价入账。外贸企业收到的能够直接认定的进口商品佣金，应冲减商品的国外进价。对于难以按商品直接认定的佣金，如累计佣金则只能冲减“自营进口销售成本账户。5（二）进口税金进口税金包括关税和消费税，不包括增值税二、自营进口商品购进的核算【例】东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批,采用信用证结算。(1）6月1日，接到银行转来国外全套结算单据，开列卷烟500箱，每箱96美元FOB价格，其中货款48000美元，审核无误后，购汇予以支付，当日美元汇率卖出价为7.70元。作分录如下:借:在途物资——美国卷烟369600贷：银行存款（US$48000×7.70）3696006(2)6月2日,购汇支付进口卷烟国外运费1890美元,保险费110美元,当日美元汇率卖出价为7.70元。作分录如下：借：在途物资一一美国卷烟15400贷：银行存款（US$2000×7.70）15400(3)6月19日,卷烟运达我国口岸,向海关申报卷烟应纳进口关税额96000元,应纳消费税额320000元,应纳增值税额136000元。作分录如下:借：在途物资一一美国卷烟416000贷:应交税费一一应交进口关税96000一一应交消费税3200007(4)6月20日,奥尔良公司付来佣金1500美元,当日美元买入汇率为7.66元,银行已收。作分录如下:借：银行存款（US$1500×7.66）11490贷：在途物资一一美国卷烟11490(5)6月21日,500箱进口卷烟验收人库，结转其采购成本，作分录如下:借：库存商品一一库存进口商品789510贷：在途物资一一美国卷烟7895108(6)6月26日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。作分录如下:借：应交税费一一应交进口关税96000一一应交消费税320000一一应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款5520009（1）若以FOB价成交，支付货款借：在途物资贷：银行存款（2）支付国外运费保险费借：在途物资贷：银行存款（3）向海关申报进口关税借：在途物资贷：应交税费-应交进口关税（4）收到佣金，冲减采购成本借：银行存款贷：在途物资（5）进口商品验收入库借：库存商品贷：在途物资三、自营进口商品的结算方式与收入的确认（一）自营进口商品收入的确认以开出进口结算凭证（销售发票）向国内客户办理货款结算的时间作为销售收入确认的时间（二）自营进口商品的结算方式单到结算：国外全套结算单据到达货到结算：收到进口商品已达我国港口通知出库结算：进口商品先入库，后出库销售时12四、自营进口商品销售的核算（一）单到结算银行转来国外全套结算单据时，向国内客户办理货款结算。特点：进口在途物资的核算与销售的核算几乎同时进行;商品没有入库就已经销售了。因此可以将归集的在途物资成本直接从“在途物资”账户转入“自营进口销售成本”账户13【例】浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪公司进口照相机，采用信用证结算。并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。（1）7月5日，接到银行转来的国外全套单据，开列照相机300只，每只CIF价格200美元，计货款60000美元，佣金1200美元，审核无误后，已付款。当日美元汇率7.70元。作分录如下：借：在途物资——照相机452760贷：银行存款（US$58800×7.70）45276014（2）7月6日，接到业务部门转来的增值税专用发票，列明照相机300只，每只2200元，计货款660000元，增值税112200元，收到静安公司签发并承兑的商业汇票。作分录如下：借：应收票据772200贷：自营进口销售收入660000应交税费——应交增值税（销项税）112200（3）7月15日，相机运抵我国口岸，向海关申报关税115200元，增值税97920元。作分录如下：15借：在途物资——照相机115200贷：应交税费一一应交进口关税115200（4）7月20日，照相机采购完毕，结转其销售成本。作分录如下：借：自营进口销售成本567960贷：在途物资——照相机567960（5）7月25日，支付进口日本照相机的进口关税和增值税。作分录如下：借：应交税费一一应交进口关税115200应交税费一一应交增值税（进项税）97920贷：银行存款21312016（二）货到结算在进口商品运达我国港口时，向国内客户办理货款结算，反映销售收入的同时结转销售成本（三）出库结算先将“在途物资”归集的采购成本转入“库存商品”，然后再按国内一般销售业务处理17以单到结算方式为例（1）收到全套结算单据，支付货款净额借：在途物资贷：银行存款（2）开具增值税专用发票，确认国内销售收入借：应收票据/应收账款贷：自营进口销售收入贷：应交税费-应交增值税（销项税）（3）向海关申报进口关税借：在途物资贷：应交税费-应交进口关税（4）采购完毕，结转销售成本借：自营进口销售成本贷：在途物资五、自营进口商品销售其他业务核算（一）销货退回的核算【例】前例中，浦江照相器材公司购进的商品经检验不符合合同规定的要求，经于出口商日本大阪公司联系后，同意退货。（1）8月10日，垫付退回相机的运费568美元，保险费132美元，当日美元卖出价7.70元。作分录如下：借：应收外汇账款（US$700×7.70）5390贷：银行存款（US$700×7.70）5390（2）8月10日，将300只相机做退货处理，同时申请退还进口关税和增值税。借：应收外汇账款（US$58800×7.70）452760应交税费——应交进口关税115200贷：自营进口销售成本567960（3）同时做销售退回处理借：自营进口销售收入660000应交税费——应交增值税（销项税）112200贷：应付账款77220021(4）8月24日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫费用59500美元。当日美元汇率买入价7.66元。借：银行存款（US$59500×7.66）455770汇兑损益2380贷：应收外汇账款（US$59500×7.70）458150（5）签发转帐支票，支付静安公司退货款772200元。借：应付账款772200贷：银行存款772200（6）8月31日，收到税务机关退还的关税和增值税。借：银行存款213120贷：应交税费——应交进口关税115200应交税费——应交增值税（进项税）9792022在采用单到结算方式下（1）对国外出口商作进货退出的账务处理垫付退货费用借：应收外汇账款贷：银行存款应收退货款和进口关税借：应收外汇账款借：应交税费-应交进口关税贷：自营进口销售成本（2）对国内客户作销货退回的账务处理借：自营进口销售收入借：应交税费-应交增值税（销项税）贷：应付账款（二）索赔与理赔的核算采取单到结算方式，由国内客户验收商品，发现与合同不符，若属运输公司或保险公司责任，由国内客户向其索赔；若属国外出口商责任，由外贸企业提出索赔，并向国内客户理赔。【例】东方粮油进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黄豆200吨，每吨500美元CIF价格，佣金2000美元，当日美元汇率卖出价为7.72元，交纳进口关税23100元，交纳增值税103103元。这批黄豆采用单到结算方式，以每吨4500元价格已售给泰康食油厂，货款900000元，增值税117000元。款已收妥入账。8月5日，黄豆到达港口，检验中发现其中20吨已霉烂变质。25（1）8月7日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9800美元,予以冲减商品销售成本，作分录如下:借：应收外汇账款（US$9800×7.72）75656贷：自营进口销售成本75656（2）8月7日，同时作销货退回处理。借：自营进口销售收入90000应交税费——应交增值税（销项税）11700贷：应付账款101700（3）8月8日，申请退还进口关税和增值税。借：应交税费——应交进口关税2310贷：自营进口销售成本231026（4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美元，当日美元汇率买入价为7.68元。借：银行存款（US$9800×7.68）75264汇兑损益392贷：应收外汇账款（US$9800×7.72）75656（5）8月31日，收到税务机关退还20吨变质黄豆的关税2310元，增值税额10310.30元，存入银行。借：银行存款12620.30贷：应交税费——应交进口关税2310.00应交税费——应交增值税（进项税额转出）10310.3027采用单到结算方式下（1）对国外出口商按货款扣除佣金后净额提出索赔借：应收外汇账款贷：自营进口销售成本（2）对国内客户作销货退回账务处理借：自营进口销售收入借：应交税费-应交增值税（销项税）贷：应付账款（3）向税务机关申请退还已交进口关税借：应交税费-应交进口关税贷：自营进口销售成本某外贸公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从英国进口化妆品一批，共100箱，进口价格为F.O.B伦敦，货款共计310000美元，进口后，该批化妆品以国内合同价480万元向国内用户进行销售，该项进口业务的进行情况如下（1）收到银行转来的全套进口单证审核无误后支付货款。当天银行即期汇率1美元=7.03元人民币。（2）收到保险公司有关单据，为上列进口化妆品应支付保险费9300美元，当天银行即期汇率为1美元=7.01元人民币。（3）收到外运公司的有关单据，上列进口化妆品的国外运费为18100美元当即以外汇银行存款支付，当天银行即期汇率为1美元=7.04元人民币。（4）上列进口化妆品到达我国口岸后，已知进口关税税率为10%，进口增值税税率为17%，进口消费税税率为30%。（5）进口仪器抵达我国口岸后，结转该进口商品的进口成本。（6）现将上列进口化妆品全部销售给国内用户H公司，今根据内销合同开出增值税发票金额为480万元（不含税价），增值税率17%，上列款项收到存入银行。今根据货物出仓单同时结转该批货物的销售成本。（7）国内订货单位H公司验收时，发现上述进口化妆品有10箱质量不符合合同规定，要求退货10箱。现立即报商检局检验出证后决定按含税价款先向H公司支付理赔款，并开具红字增值税发票。（8）即日发函与外商交涉，由外贸公司根据进口合同及商检局检验证明向外商索赔USD31000，当天银行即期汇率1美元=6.98元人民币（9）今接外商来电同意按合同理赔，并收到外商理赔款存入银行（当天银行即期汇率同上）（1）审单付款借：在途物资-进口化妆品2179300贷：银行存款-美元户（$310000*7.03）2179300（2）支付国外保险费借：在途物资-进口化妆品65193贷：银行存款-美元户（$9300*7.01）65193（3）支付国外运费借：在途物资-进口化妆品127424贷：银行存款-美元户（$18100*7.04）127424（4）向海关申报进口关税，消费税和增值税关税=海关完税价格*关税税率=（2179300+65193+1