金融会计第三章商业银行贷款业务的核算与管理

第三章商业银行贷款业务的核算与管理前面谈到银行为何要吸收存款，其理由之一是“存款是商业银行信贷资金的主要来源，是商业银行盈利的基础。”银行之所以成为银行是因为它可用很少的资本金去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再将资产上的收益支付给存款人。可见，商业银行吸收存款的根本目的是为了发放贷款，没有贷款业务，存款业务就失去了必要，中间业务就不能办理。本章将介绍商业银行会计是如何进行贷款业务核算的。第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算与管理第三节贴现业务的核算与管理第四节贷款减值的核算与管理第一节一、贷款的意义与种类贷款是指金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。它是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。意义：商业银行通过发放贷款业务，将一定数量的资金进行循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需求，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款应遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。贷款的分类：（一）银行贷款的期限划分短期贷款：一年以内(含一年)的贷款中期贷款：在一年以上，五年以下(含五年)的贷款；长期贷款：在五年(不含五年)以上的贷款。贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换周期等自主协商后确定。分类的意义：有利于满足借款人不同时期的融资需求；有利于中央银行确定基准利率；有利于商行谋求与存款相匹配的贷款结构与总量。（二）按还款方式划分贷款按还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。一次偿还的贷款分期偿还的贷款在贷款到期时一次偿还本金，而利息根据约定，或在整个贷款期间分期支付，或在贷款到期时一次支付。按年、季或月以相等的金额还本付息。（三）按贷款对象划分按贷款对象不同，可以将贷款分为公司贷款和个人贷款。按贷款对象划分公司贷款：流动资金贷款、固定资金贷款、贸易融资、住房信贷和综合授信等信贷品种个人贷款：个人消费、个人住房贷款（四）按贷款的保障条件划分1、信用贷款：系指没有担保、仅依据借款人的信用状况发放的贷款。2、担保贷款：系指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。3、票据贴现：是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。分类意义：可根据借款人的信用程度不同，为其选择不同的贷款方式，以控制信贷风险。（五）按自主程度不同划分按自主程度不同，可分为自营贷款、委托贷款和特定贷款是指商业银行自主发放的贷款，贷款本息由商业银行收回，贷款的风险由商业银行自行承担。是指由委托人提供资金，由受托人根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收回的贷款。是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。（六）按贷款的质量和风险程度划分银行贷款按资产质量划分，可分为正常类贷款和关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款类。正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息；关注类：借款人目前有能力偿还，但存在一些不利影响因素；次级类：借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常收入已无法保证足额偿还本息；损失类：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。可疑类：是指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失；以上分类的关键是贷款归还的可能性，其取决于借款人的还款能力。五级分类的意义：揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映了银行贷款资产的质量；有利于银行及早发现和防范贷款风险（对不良贷款进行分类、认定、登记、考核和催收）；对判断贷款损失准备金是否合理计提提供了依据。辨析——次级债券辨析——次级抵押贷款美国抵押贷款市场的“次级”（Subprime）及“优惠级”（Prime）是以借款人的信用条件作为划分界限的。根据信用的高低，放贷机构对借款人区别对待，从而形成了两个层次的市场。信用低的人申请不到优惠贷款，只能在次级市场寻求贷款。两个层次的市场服务对象均为贷款购房者，但次级市场的贷款利率通常比优惠级抵押贷款高2％～3％。次级抵押贷款具有良好的市场前景。由于它给那些受到歧视或者不符合抵押贷款市场标准的借款者提供按揭服务，所以在少数族裔高度集中和经济不发达的地区很受欢迎。次级贷款对放贷机构来说是一项高回报业务，但由于次级贷款对借款人的信用要求较优惠级贷款低，借款者信用记录较差，因此次级房贷机构面临的风险也自然地增大：瑞银国际（UBS）的研究数据表明，截至2006年底，美国次级抵押贷款市场的还款违约率高达10.5％，是优惠级贷款市场的7倍。二、商业银行贷款政策商业银行贷款政策是商业银行指导和规范贷款业务，管理和控制信用风险的各项方针、措施和程序的总称。商业银行的贷款政策主要包括以下几方面内容。（一）贷款业务发展战略（二）贷款审批的分级授权（三）贷款的期限结构和品种结构（四）关系人贷款政策（五）信贷集中风险管理政策（六）贷款定价政策（七）贷款的担保政策（八）贷款的审批程序和审批政策（九）贷款的分类政策（十）贷款的日常管理和催收政策（十一）不良贷款的管理政策（十二）贷款呆账准备金的提取和损失类贷款的核销政策（十三）贷款规模控制政策（十四）贷款档案管理政策三、商业银行贷款业务风险的控制（一）借款人资信状况评价CharacterCapacityCapitalCollateralCondition（二）借款人财务状况评价利用企业近三年的财务报表，计算一些财务比率，发现借款人的优势及存在的问题，从而合理进行信贷决策。（三）做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作信贷员在贷款发放以后，应做好贷后管理工作，以保护银行贷款的安全。对于即将到期的贷款，信贷人员应做好催收工作，以便及时收回贷款。第二节贷款业务的核算一、贷款业务的核算要求（一）本息分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（四）应计贷款和非应计贷款应分别核算二、信用贷款的核算（一）贷款发放的核算逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。它适合所有贷款方式，最为常用。贷款发放流程：借款单位贷款申请书信贷部签订合同额度、期限、用途、利息借款单位信贷部借款凭证会计部门审核一式五联会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可证核对。核对无误，记账的会计分录为：如有差额借记或贷记“贷款——信用贷款××户(利息调整)”第三联作收账通知，第四联送信贷部门作为放款记录留存备查，第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。借：贷款——借款单位户(合同本金)贷：吸收存款——借款单位户（实际支付的金额）（二）贷款收回的核算银行会计部门应经常查看贷款借据的到期情况，在贷款快要到期时，与信贷部门联系，通常提前3天通知借款单位准备还款资金，以便到期时按期还款。收回贷款的核算主要分以下几种情况：1.贷款到期，借款单位主动归还贷款2.贷款到期，由银行主动扣收3.贷款展期（1）未减值贷款（2）减值贷款1.贷款到期，借款单位主动归还贷款（1）未减值贷款的处理资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。会计分录为：借：应收利息贷：利息收入按其差额借记“贷款——利息调整”收回未减值贷款时，应按客户归还的金额，做会计分录借：吸收存款——活期存款——借款单位户贷：应收利息贷款——短期（或中长期）贷款——借款单位户例题某行2007年1月1日发放一笔2000万元的贷款,客户预付费用0.5%（10万元）,贷款利率8%,于每年年末支付利息,2009年12月31日偿还本金。试计算2007、2008和2009年年末的摊余成本,并编制相关会计分录。年度年初摊余成本①利息收入②＝①×实际利率8.15147%现金流入③＝面值×合同利率8%年末摊余成本④＝①＋②－③20071990162.21431601992.214320081992.2143162.39481601994.609120091994.6091165.3909160+20000发放贷款时:借：贷款——中期贷款——借款单位户20,000,000贷：吸收存款——借款单位户19,900,000贷款——借款单位户——利息调整100,0002007年年末,确认实际利息收入、收到票面利息借:应收利息1,600,000贷款——借款单位户——利息调整22,143贷:利息收入1,622,143借:吸收存款——活期存款——借款单位户1,600,000贷:应收利息1,600,0002008年年末确认实际利息收入、收到票面利息借:应收利息1,600,000贷款——借款单位户——利息调整23,948贷:利息收入1,623,948借:吸收存款——活期存款——借款单位户1,600,000贷:应收利息1,600,0002009年年末,确认实际利息收入、收到票面利息和本金借:应收利息1,600,000贷款——借款单位户——利息调整53,909贷:利息收入1,653,909借:吸收存款——活期存款——借款单位户21,600,000贷:应收利息1,600,000贷款——中期贷款——借款单位户20,000,000（2）减值贷款的处理资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金额，作会计分录：借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款（已减值）贷：贷款（本金）（利息调整）同时按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额，做如下分录：借：贷款损失准备贷：利息收入收回减值贷款时：借：吸收存款——活期存款——借款单位户贷款损失准备贷：贷款（已减值）资产减值损失（倒挤）2.贷款到期，由银行主动扣收贷款到期，借款人未能主动归还贷款，而其存款账户中的存款余额又足够还款的，会计部门可在征得信贷部门的同意后主动扣收。会计核算同上。3.贷款展期贷款到期由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的，可申请展期，由信贷部门决定是否展期。贷款展期无需作会计处理。4.贷款逾期贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未或批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。银行应将贷款转入该单位的逾期贷款账户。会计分录为：借：逾期贷款——借款单位逾期贷款户贷：贷款——短期（或中长期）贷款——借款单位贷款户三、抵押贷款的核算与管理抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。特点：1.抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款风险，比信用贷款安全。2.借款人能以较低的利率获得资金。3.由于具有还本付息的刚性，可促进借款人加强核算，合理使用贷款。（一）贷款发放与信用贷款所不同的是：A、要办理抵押品入账手续，进行表外科目的核算：收：代保管有价值品B、发放抵押贷款入账的分录是：借：抵押贷款——贷：吸收存款——活期存款——借款人存款户（二）抵押贷款收回的核算借：吸收存款——活期存款——借款人存款户贷：抵押贷款——借款人贷款户利息收入——抵押贷款利息收入户同时销记表外科目，付：代保管有价值品例题2006年3月16日，G银行收回向A公司发放的本金150000元，利息9000元，期限一年的到期抵押贷款，抵押品为该公司两台设备（300000元）。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——借款人存款户159,000贷：抵押贷款——借款人贷款户150,000利息收入——抵押贷款利息收入户9,000付：代保管有价值品300,000（三）逾期抵押贷款的核算抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算，并按规定计收罚息。在一些情况下，银行有权依法处理抵押物品，其处理方式主要有两种：作价入账和出售。1