银行会计第4章贷款业务的核算

第四章贷款业务的核算贷款业务是银行重要的资产业务，是银行向国民经济各部门，各单位融通资金的重要手段。本章虽然篇幅不算很大，但在课程中的地位非常重要，是重点章节之一。一、教学要求1.理解贷款与贴现的意义2.熟悉贷款分类的标志与种类3.掌握贷款发放与收回的核算4.掌握贷款损失准备提取的范围，种类及核算5.掌握利息计算的一般规定与核算方法6.掌握票据贴现以及到期收回的核算二、学习重点与难点1.信用贷款发放与收回的核算，包括按期收回，逾期收回，非应计贷款等的核算规定与方法。2.贷款损失准备的计提范围，种类与核算方法3.贷款利息计算的规定与核算方法4.票据贴现的核算方法5.本章内容的难点：非应计贷款的核算，表内应收利息冲减损益转表外科目的核算，票据贴现到期收回的核算第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义贷款是指银行对借款人提供的要求其按约定的利率和期限还本付息的信用活动，是银行的主要资产业务。贷款业务是银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。贷款是银行最主要的盈利资产，也是银行传统的核心业务。二、贷款的种类从银行经营管理的需要出发，可以对银行贷款按照不同的标准进行分类。而不同的分类方法，对于正确理解和处理各项贷款业务的核算手续具有不同的意义。（一）按贷款对象的主体性质分类可以分为单位贷款和个人贷款。单位贷款是银行向企事业单位及机关，团体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。（二）按贷款期限分类按贷款期限分类，银行贷款可以分为短期贷款，中期贷款和长期贷款。其贷款期限分别为一年以下，一年以上（含一年）五年以下，五年以上（含五年）。（三）按贷款的保障条件分类可以分为信用贷款，担保贷款和票据贴现。信用贷款是银行完全凭借客户的信誉而无需客户提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。担保贷款是指具有一定的财产或信用作还款保证的贷款。根据还款保证的不同，担保贷款又分为抵押贷款，质押贷款和保证贷款。票据贴现是贷款的一种特殊方式。（四）按贷款的质量和风险程度分类可以分为正常贷款，关注贷款，次级贷款，可疑贷款和损失贷款。其中，次级贷款，可疑贷款和损失贷款又统称为不良贷款。（五）按贷款本息是否逾期超过一定天数分类可以分为非应计贷款和应计贷款。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。（六）按银行发放贷款的自主程度分类可以分为自营贷款和委托贷款。自营贷款是银行以通过合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由银行承担，并由银行收取本金和利息。自营贷款是银行最主要的贷款。委托贷款是委托人提供资金，由银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象用途，金额，期限，利率等而代理发放，监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。（七）按贷款的用途分类银行贷款的用途非常复杂，贷款用途本身也可以按不同的标准进行划分。按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：一是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；二是按照贷款的具体用途来划分，一般分为流动资金贷款和固定资产投资贷款。三、贷款的发放、偿还方式及核算原则（一）贷款的发放，偿还方式1.银行贷款的发放方式（1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。贷款转存，是指借款单位在核定的贷款指标额度内，按合同规定填制借款转存凭证，将贷款一次或分次存入在本行开立的有关存款户；银行按实际转存的贷款和占用时间计收贷款利息。是银行支付各项贷款的基本方式。逐笔核实支付，是指借款单位在核定的贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款利息。逐笔核实支付贷款只适用于银行经办的长期投资贷款。（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式直接提款即依据借款合同将贷款划转到借款人在经办行开立的储蓄存款账户。专项提款即依据借款合同以转账方式将贷款直接划转到银行特约商户（或学校）在贷款银行开立的存款账户。2.贷款的偿还方式（1）一次性偿还，即借款人在贷款到期日一次性还清贷款本金。一般来说，短期的临时，周转性贷款都是采取此方式。（2）分期偿还，即借款人按规定的期限分次偿还本金和支付利息。这类贷款的期限通常按月，季，年确定，中长期贷款大都采用这种方式。（二）贷款核算的基本原则短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别核算”的原则：（1）本息分别核算。中长期贷款按照实际贷出的贷款金额入账，期末按照贷款本金和适用的利率计算应收的利息，分别贷款本金和利息进行核算（2）商业性贷款和政策性贷款分别核算（3）自营贷款与委托贷款分别核算（4）应计贷款和非应计贷款分别核算当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。应计贷款转为非应计贷款时，将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。在资产负债表中，应计贷款与非应计贷款分别列示。银行发放的贷款应当在期末按规定计提贷款损失准备。第二节信用贷款的核算一、发放贷款的核算借款合同签订后，借款人填写一式五联借款凭证送交银行信贷部门，经审批后，交银行会计部门凭以办理贷款发放手续。会计部门收到借款凭证后进行审查，无误后，第二联代转账借方传票，第三联代转账贷方传票，其会计分录为：借：短期贷款——XX单位贷款户（或中长期贷款——XX单位贷款户）贷：活期存款——XX单位存款户24例：20××年5月1日开户单位世纪联华商场向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，20××年11月1日归还，经审核同意，予以办理。1、发放贷款借：短期贷款—世纪联华商场户200000贷：活期存款—世纪联华商场户200000二、信用贷款的核算252、收回贷款借：活期存款—世纪联华商场户205220贷：短期贷款—世纪联华商场贷款户200000利息收入5220二、信用贷款的核算二、收回贷款的核算贷款到期，借款单位归还贷款时，应填制转账支票或一式四联还款凭证送交银行。会计部门收到凭证，与贷款分户账进行核对无误后，办理转账。其会计分录为：借：活期存款——XX单位存款户贷：短期贷款——XX单位贷款户（或中长期贷款）对于贷款的利息，一般都采用余额表按季计息的办法，因此在贷款到期时，只办理贷款本金收回的处理。三、贷款展期的处理借款人因特殊原因不能按期归还贷款，应在贷款到期前填制贷款展期申请书送交银行信贷部门。审查同意后，在展期申请书上签注意见。展期期限规定：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限不得超过3年。每笔贷款展期只限于一次。贷款展期不办理转账手续，只需在原分户账批注展期的起止时间。四、逾期贷款的核算逾期贷款是指到期（含展期后到期）应收回而未能收回的贷款。贷款逾期时，会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转入逾期贷款账户。转账的方法是根据逾期贷款金额编制一红两蓝特种转账借方传票，以一红一蓝传票办理转账，其会计分录为：借：XX贷款——XX单位贷款户（红字）借：逾期贷款——XX单位逾期贷款户另一联蓝字特种转账传票交借款人。五、非应计贷款的核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。贷款转为非应计贷款时，采用红，蓝字同方向转账处理。其会计分录为：借：逾期贷款——xx单位户（红字）借：非应计贷款——xx单位户（蓝字）转为非应计贷款核算的贷款，应相应停止确认“利息收入”。将逾期90天尚未收回的应收利息，或应收利息虽未逾期90天，但其本金已转入“非应计贷款”的应收利息转为非“未收贷款利息”表外科目核算。其会计分录为：借：利息收入贷：应收利息银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权，因此应将其列入表外科目核算。填制表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿。收入：未收贷款利息转为非应计贷款的贷款本息，日后借款人有款归还时，应先冲贷款本金，后冲表外应收利息。34例：商业银行某支行3月21日发放以下贷款：向长江集团公司发放贷款50万元，期限6个月；向华丰集团公司发放贷款30万元，期限3个月；向创佳公司发放贷款60万元，期限3个月。6月21日，创佳公司贷款到期，全部归还，华丰集团公司30万元贷款贷期，由于没有资金归还，转作逾期贷款。9月21日，长江集团公司50万元贷款到期，由于资金不足，归还28万元，另外的22万元转作逾期，华丰集团公司仍无力归还，转作“非应计贷款”。351、3月21日发放贷款借：短期贷款-长江集团公司户500000贷：活期存款—长江集团公司户500000借：短期贷款-华丰集团公司户300000贷：活期存款—华丰集团公司户300000借：短期贷款—创佳集团公司户600000贷：活期存款—创佳集团公司户600000二、信用贷款的核算362、6月21日：借：逾期贷款—华丰集团公司户300000贷：短期贷款—华丰集团公司户300000借：活期存款—创佳集团公司户600000贷：短期贷款—创佳集团公司户6000003、9月21日：借：活期存款—长江集团公司户280000逾期贷款—长江集团公司户220000贷：短期贷款—长江集团公司户500000借：非应计贷款—华丰集团公司户300000贷：逾期贷款—华丰集团公司户300000二、信用贷款的核算六、贷款损失准备金的核算贷款损失准备金是按一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。贷款损失准备金制度的建立，是为了提高商业银行抵御风险的能力，确保信贷资金的完整。（一）计提范围和种类（二）提取贷款损失准备金的核算1.一般准备的提取一般准备从净利润中计提，作为利润分配。其会计分录为：借：利润分配贷：一般准备金2.专项准备和特种准备的提取专项准备和特种准备从性质上说是贷款的减值准备，是贷款账面价值与实际价值的差额，按贷款风险程度提取，用于弥补贷款损失的准备金。计提专项准备和特种准备作为当期成本支出。其会计分录为：借：其他营业支出贷：贷款损失准备（三）核销贷款损失的核算借：贷款损失准备贷：非应计贷款收入：已核销贷款（四）已核销的贷款又收回的核算借：活期存款——xx单位存款户贷：贷款损失准备付出：已核销贷款第三节担保贷款的会计核算一、保证贷款的核算保证贷款是指依据我国《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺当借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般的保证责任或连带责任而发放的贷款。•（一）保证贷款发放的核借：保证贷款---××单位贷款户贷：活期存款---××单位存款户（二）保证贷款收回的会计核算借：活期存款---××单位存款户贷：保证贷款---××单位贷款户保证贷款到期，借款人因客观原因无法按时偿还贷款时，可以向银行申请办理展期，保证人需向银行出事续保证明，会计处理手续与信用贷款展期相同。当借款人的到期贷款无法偿还，银行向保证人收回贷款。借：活期存款---××保证人存款户贷：保证贷款---××单位户•二、抵押贷款的核算（一）抵押贷款发放的核算借：抵押贷款---××单位抵押贷款户贷：活期存款---××单位存款户同时，对抵押物进行表外登记。收入：待处理抵押品（二）抵押贷款收回的核算借：活期存款---××单位存款户贷：抵押贷款---××单位抵押贷款户同时，销记表外科目付出：待处理抵押品463、逾期抵押贷款的核算（1）将抵押品作价入账的核算借：固定资产贷：逾期贷款—借款人逾期贷款户利息收入二、抵押贷款的核算47（2）出售抵押品的核算净收入高于贷款本息借：库存现金或者存放中央银行款项等贷：逾期贷款—借款人逾期贷款户应收利息活期存款二、抵押贷款的核算48拍卖或变卖净收入不足以清偿贷款本息借：库存现金或存放中央银行款项活期存款—借款人存款户贷：逾期贷款—借款人逾期贷款户2011年3月20日银行发放给A企业一笔抵押贷款，金额为5万元，期限为6个月，抵押物为机器设备。2011年9月20日贷款到期，企业无法偿还贷款，贷款转为逾期贷款。银行拍卖机器设备，收入为8万元。写会计分录。二、抵押贷款的核算第四节商业汇票贴现