高级财会-外币业务(新)(PPT 48页)

第一章外币业务•重点应掌握以下内容：•1、外币业务的日常账务处理，包括外币帐户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等的账务处理；•2、汇兑损益的计算及账务处理；•3、外币报表的折算方法等。第一节外币业务概述1、外币业务的概念与内容（1）概念：是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。（2）内容①企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；②企业借入或出借外币资金；③承担或清偿以外币计价的债务等。（2）外币业务会计处理的主要内容：①企业外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理；②外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。2、外币会计报表的折算（1）含义：是指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计报表。（2）时间在编制合并报表前就必须对纳入合并范围的子公司以外币表示的会计报表进行折算，折算为母公司记账本位币表示的会计报表。（3）涉及的两大问题①采用何种汇率进行折算；②对报表各项目使用汇率不同，所产生的折算差如何处理。例某公司以人民币作为记账本位币，3月7日赊购一批商品，价款计10000美元，当日市场汇率为1美元=8元人民币；3月31日市场汇率是1美元=8.30元人民币；4月3日偿付货款，当日市场汇率为1美元=8.20元人民币。则该项存货的入账价值（记账本位币金额）是（A）。A.80000元B.81000元C.82000元C.83000元第二节外币业务的会计处理一、外币账户的设置及核算的基本程序1、外币业务和记账方法的分类一般分为外币统账制和外币分账制两种.从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制方法。2、外币帐户的设置（与现在的外币的货币性项目相对应p335）(1)外币资金帐户：外币现金、外币银行存款（2）外币结算债权帐户：应收帐款、应收票据、预付帐款。（3）外币结算债务帐户：短期借款、长期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款。3、外币业务的核算程序首先必须根据一定的折算汇率，将外币业务金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的记账本位币的金额登记有关账户；其次，期末（月末、季末或年末或称资产负债表日及结算日）将货币性项目（原称各种外币账户）的期末外币余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。非货币性项目仍采用交易发生时汇率折算，即历史汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于期末以公允价值计量的非货币性资产则要考虑汇率变动计提跌价准备或公允价值变动损益。（例题336-337）二、外币业务的日常账务处理；1、外币兑换业务账务处理2、外币购销业务账务处理3、外币借款业务账务处理4、接受外币资本投资等的账务处理1、外币兑换业务账务处理（1）将外币卖给银行（2）从银行买入外汇银行存款-美圆户银行存款-人民币银行存款-美圆户美圆兑换人民币人民币兑换美圆财务费用财务费用例如：10万元美元卖给银行，买入汇率1：8.2,卖出汇率1:8.3。借：银行存款—人民币82借：财务费用1贷：银行存款—美元户83如果是向银行买入，则分录如下：借：银行存款—美元户82借：财务费用1贷：银行存款—人民币832、外币购销业务账务处理•①外币购买业务应收帐款-美元户银行存款-美元户原材料应交税金-应交增值税（进项税）例如：进口一套设备，价款10万美元，当时的市场汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税8万元，增值税5万元。借：固定资产96（10×8.3+8+5）贷：应付账款—美元户83（＠8.3＄10）贷：银行存款13•②外币销售业务主营业务收入银行存款-美元户应交税金-应交增值税（销项税）应收帐款——美元户3、外币借款业务账务处理（1）借款时长(短)期借款—美元户银行存款—美元户银行存款—美元户长(短)期借款—美元户(2)还款时4、接受外币资本投资等的账务处理•①合同有约定汇率的•②合同没有约定汇率•均按每次收到外汇时的市场汇率折算记入“实收资本。•三、期末汇兑损益的计算及账务处理1、计算汇兑损益=期末结存货币性外币余额×期末汇率-现有的人民币余额（1）当汇率上升，余额大于0①外币资产==》为汇兑收益②外币负债==》为汇兑损失（2）当汇率下降，余额小于0①外币资产==》为汇兑损失②外币负债==》为汇兑收益2、会计处理（1）期末汇兑损益的处理•①筹建期间记入长期待摊费用•②生产经营期间记入当期“财务费用”•③与购建固定资产有关A、达到预定可使用状态前，予以资本化B、达到预定可使用状态后，记入“财务费用”(具体按借款费用准则进行处理)（2）汇兑损益的计算及账务处理•以教材P335-339例说明:第三节我国外币报表的折算方法•一、我国资产负债表项目折算的规定•①所有资产、负债类项目按决算日市场汇率②实收资本、资本公积、盈余公积按发生时的市场汇率（即历史汇率）折算③未分配利润以折算后利润表中该项目填列④报表折算差额在未分配利润项目后单列⑤年初数按上年折算后的数额列示•二、我国利润表和利润分配表的折算规定①所映发生额的项目按会计期间平均汇率或者决算日市场汇率折算②净利润按折算后利润表项目列示③年初未分配利润按上一年期末“未分配利润”列示④未分配利润按折算后利润分配表中的其他各项目数额列示⑤上年数按上期折算后的报表数额列示4、计算题例1某股份有限公司选择人民币作为记账本位币，外币业务按发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2000年7月31日市场汇率为1：8.2（美元比人民币）。2000年7月31日外币账户余额如下：项目美元金额汇率人民币金额银行存款60008.249200应收账款1000008.2820000短期借款40008.232800该公司2000年8月份发生业务如下：（1）8月8日收到美元投资50000美元，市场汇率为1：8.22,合同汇率为1:8.10，款项存入银行。分析：借：银行存款—美元户（＄50000）411000贷：实收资本405000贷：资本公积6000（2）8月13日出口商品一批，货款70000美元，市场汇率为1：8.26，款项尚未收到，暂不考虑增值税。分析：借：应收账款—美元户（＄70000）578200贷：主营业务收入578200（3）8月22日，以4000美元偿还短期借款，市场汇率为1：8.30。分析：借：短期借款—美元户（＄4000）33200贷：银行存款—美元户（＄4000）33200（4）8月28日，收到上月应收款项80000美元，市场汇率为1：8.25。分析：借：银行存款—美元户（＄80000）660000贷：应收账款—美元户（＄80000）660000（5）8月31日市场汇率为1：8.25。要求：（1）根据上述业务进行会计处理。（2）计算8月份的汇兑损益并进行账务处理。会计分录:借:银行存款2000应收帐款4300贷:短期借款400财务费用5900例题2某企业按规定允许开立外币现汇账户，对本月发生的外币业务按月初的汇率折合为人民币记账，1998年3月1日国家公布的汇率为1：8.4。该企业1998年3月1日有关科目余额如下（单位：元）科目名称美元人民币科目名称美元人民币银行存款60000504000应付账款900075600应收账款23000193200长期借款未完工程50000420000长期借款已完工程1000084000合计8300069720069000579600该企业1998年3月份发生下列经济业务：（1）以外币存款偿还长期借款（已完工程项目）8000美元。分析：借：长期借款（已完工程）--美元户（＄8000＠8.4）67200贷：银行存款—美元户（＄8000＠8.4）67200（2）收到应收账款3000美元，已存入银行。分析:借:银行存款—美元户(＄3000＠8.4)25200贷:应收账—美元户(＄3000＠8.4)252001998年3月31日国家公布的的汇率为:1美元=8.46元人民币要求(1)编制3月31日外币科目余额调节计算表（填入下表）。（98年5分）（2）计算3月份的汇兑损益总额和计入3月份损益的汇兑损益（要求指明汇兑收益或汇兑损失）。3月31日外币科目余额调整计算表科目名称美元余额月末汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额（借或贷）合计××××答案:(1)3月31日外币科目余额调整计算表科目名称美元余额月末汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额（借或贷）银行存款550008.464653004620003300(借)应收账款200008.461692001680001200(借)应付账款90008.467614075600540(贷)长期借款(未完工程)500008.464230004200003000(贷)长期借款(已完工程)20008.461692016800120(贷)合计××××840(贷)（2）本月汇兑收益总额=3300+1200-540-3000-120=840（元）本月计入损益的汇兑收益=3300+1200-540-120=3840（元）例3:A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2000年7月30日市场汇率为1美元=8．25元人民币。2000年7月30日有关外币账户期末余额如下：项目美元金额折算汇率折合人民币银行存款1000008.25825000应收账款5000008.254125000应付账款2000008.251650000A公司2000年8月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）8月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=8．24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8．30元人民币。款项已由银行收存。①8月15日借：银行存款——美元户（500000美元）4120000借：资本公积30000贷：股本4150000（2）8月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2000年11月完工交付使用。②8月18日借：在建工程3292000贷：应付账款--美元户(400000美元)3292000（3）8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币，款项尚未收到。③8月20日借：应收账款—美元户(200000美元)1644000贷：主营业务收入1644000（4）8月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=8．21元人民币。④8月28日借：应付账款—美元户（200000美元）1642000贷：银行存款—美元户（200000美元）1642000（5）8月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=8．20元人民币。⑤8月31日借：银行存款—美元户（300000美元）2460000贷：应收账款—美元户（300000美元）2460000要求：（1）编制8月份发生的外币业务的会计分录。（2）分别计算8月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程•（2）计算8月份发生的汇兑损失净额及计入财务费用的汇兑损失金额•①8月份汇兑损失净额=2.3+2.9-2=3.2(万元)•②计入财务费用的汇兑损失金额=2.3+2.9-0.8=4.4(万元)•（3）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：借：应付账款20000财务费用—汇兑损益44000贷：银行存款23000应收账款29000在建工程12000或者按以下方法计算：(2）8月份发生的汇兑损益计算如下：8月份发生的汇兑损益净额为32000元，其中应计入8月份财务费用的汇兑损失为44000元。计算过程如下：①计入财务费用的汇兑损失：A、银行存款账户的汇兑损失：[（100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20）-200000×8.21]-800000×8.20=23