租赁准则变化分析

准则变化影响分析综述11984年1月发布《国际会计准则第17号-租赁》（IAS17）2016年1月13日颁布《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS16）2019年1月1日实施《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS16）发展综述发展影响总览IFRS16对承租人的会计处理产生重大影响要求承租人几乎所有的租赁合同，按未来租赁付款额确认为一项租赁的负债和相对应的“使用资产”。非常有限的豁免：针对短期租赁和价值较低资产的租赁对出租人会计处理基本没有变化但是，承租人会计处理的重大变化，可能导致承租人对租赁安排的重新考虑，进而影响到出租人及租赁合同条款的谈判。影响总览综述发展影响总览现行租赁准则IAS172•租赁定义•判定条件•账务处理•会计原则在原租赁准则中的运用•现行租赁准则缺点租赁定义转移资产的使用权（而非所有权），且是以支付租金为代价的有偿转移。资产购置：转移所有权服务合同：不转移使用权的服务性合同借用合同：无偿提供使用权IAS17判定定义账务处理运用缺点原租赁判定条件租赁届满所有权是否转移12345租赁届满存在优惠购买选择权租赁期占尚可使用寿命大部分（75%以上）最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产在租赁开始日的公允价值（90%以上）性质特殊的承租人专用设备IAS17定义判定账务处理运用缺点原租赁准则账务处理1经营租赁23融资租赁融资租赁承租人和出租人对于租赁涉及款项直接计入当期损益。承租人将资产作为本身固定资产计入资产负债表并通过计提折旧来逐期计入损益。出租人将资产移出资产负债表，并确认一项长期应收账款，同时逐期通过租赁内含利率计算当期收入来计入损益。定义判定账务处理运用缺点IAS17会计原则在原租赁准则中的运用未确认融资费用和未实现融资收益的分摊出租人或有租金取得时才确认引入公允价值计量模式初始直接费用资本化定义判定账务处理特点缺点IAS17会计原则在原租赁准则中的运用承租人租入资产入账价值的确定对租赁业务相关信息的披露对未担保余值和长期应收款计提减值准备售后租回交易的核算定义判定账务处理特点缺点IAS17现行租赁准则缺陷两种类型划分的存在和与之对应的财务报表和账务处理差异，使得经济意义上相同交易面对不同财务报表列报处理。财务报告关于租赁信息不足财务报表可比性降低易被利用进行表外融资030201定义判定账务处理运用缺点IAS17新租赁准则IFRS163•出台原因•新准则变化•影响•实施新准则的意义表外融资：融资租赁在资产负债表上未予反映良好的资产负债率资产使用权避免承担资产减值的风险旧准则IAS17已不能准确地反映经济实况：实质为融资租赁的交易通过操作合同条款伪装成经营租赁，隐匿相应资产和负债，极大程度降低了财务报表的可比性。资产负债表融资租赁经营租赁IFRS16出台原因租赁出台原因变化影响意义IFRS16IASB观察了30000家上市公司，其中14000家公司披露了关于表外租赁资产的信息。表外租赁资产28600亿美元未来需支付的相关费用：不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况IFRS16出台原因出台原因变化影响意义IFRS16航空：22.7%零售：21.4%旅游休闲：20.7%运输：11.6%表外融资影响的行业数额之大！比重之高！这些会产生负债的经营租赁将不被记录在资产负债表上，投资者等外部信息使用者无法得知。不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况IFRS16出台原因出台原因变化影响意义IFRS16IFRS16出台原因示例：选取两家航空公司的财务数据比较，其中公司1的飞机有10%是租赁获取的，公司2的飞机超过70%是租赁获取的。下表为不同制度下资产负债表数据。公司1公司2公司1的资产负债数据、负债率均高于公司2。公司2公司1公司2的资产负债数据、负债率均高于公司1。IAS17IFRS16出台原因变化影响意义IFRS16新准则的变化保留IAS17关于租赁的定义，引入资产“控制”概念；IFRS16规定顾客是否在一段时间内控制和使用一项已识别资产为标准来判断一个合同是否包含租赁。123出租人：未进行大幅改变；（经营租赁、融资租赁）承租人：统一按照融资租赁方法进行处理，其中豁免两种情况：①期限短于12个月的租赁；②价值相对较小的租赁IFRS16坚持全面披露的总体目标：披露租赁资产的相关信息，租赁期间相关的费用以及现金流量；披露对租赁负责的期限分析企业其他有利披露整体目标实现的信息要求企业改变现有的初始分类和披露确认及计量方面做出较大改变提高财务报告信息质量出台原因变化影响意义IFRS16租赁的定义依据IAS17判断为租赁业务的经济活动，在IFRS16准则下，基本上也会判断为租赁业务。租赁和服务的拆分IFRS16没有改变对提供服务业务的会计处理方法，尽管同在一合同中，相关服务的价值无需在资产负债表中体现。主要影响IFRS16与现行准则的差异出台原因变化影响意义IFRS16IFRS16与现行准则的差异IFRS16与现行准则的差异出台原因变化影响意义IFRS161租赁收入表23关于剩余资产风险暴露的信息有关资产将用作经营租赁的信息IFRS16要求出租人披露在报告期内确认的租金收入的组成。出租人要披露其如何管理其所保留的租赁。这一披露有望帮助财务报表使用者评估由出租人保留的风险，特别是设备和车辆等被用于经营租赁的资产。要求出租人按照《IAS16不动产，厂场和设备》的要求进行披露。将经营租赁资产与自有资产分开，按照重要类别进行进一步的披露（例如，出租汽车，出租的建筑物或出租IT设备）。IFRS16与现行准则的差异综上所述，出租人的会计处理几乎没有发生变化，只是加强了披露方面的要求。出台原因变化影响意义IFRS16IFRS16与现行准则的差异出台原因变化影响意义IFRS16IFRS16的影响新准则定义租赁与服务区分需要通过合同来判断，一会租赁会计重新计量都需要判断合同的具体条款。另外正如前面所分析，企业还应该判断租赁合同对与企业的财务指标有何影响，根据准则相关条款与合同相对方进行协商。更加重视合同的管理新准则对航空业、零售业等租赁活动比较多的企业会产生重大影响。另外，新准则带来的是系统性影响，还会影响到企业的预算、绩效考核、税务等方面产生直接影响。改变企业商业模式或策略出台原因变化影响意义IFRS16实施IFRS16的意义解决经营者利用经营租赁操纵财务报表的问题。提高公司在杠杆和资产基数方面的透明度，合理维护了信息使用者的利益。提高会计信息的对称性，外部信息使用者课了解企业真实的负债规模。完善IAS17会计信息可比性和可靠性方面的不足，提高了会计信息的质量。出台原因变化影响意义IFRS16新租赁准则对承租人的影响4•资产负债表•利润表•现金流量表原会计准则（1）一次性预付租金：借：长期待摊费用贷：银行存款（2）支付初始直接费用：借：管理费用贷：银行存款（3）各期平均分摊：借：管理费用贷：长期待摊费用经营租赁不满足融资租赁条件的，应确认为经营租赁。对于经营租赁的租金，承租人应该在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入当期损益。承租人在经营租赁中发生的直费用，应当计入当期损益（管理费用）。资产负债表利润表现金流量表承租人原会计准则（1）租赁期开始日会计处理：借：固定资产/在建工程（…）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）（2）支付租金：借：管理费用贷：银行存款（3）未确认融资费用的分摊：借：财务费用贷：未确认融资费用（4）计提折旧（…）：借：管理费用/生产成本....贷：累计折旧融资租赁承租人应当在租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差值作为未确认融资费用。资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则按照IFRS16，所有的租赁活动都按照IFRS17中对于融资租赁的要求进行确认、计量和披露。新准则对于承租人资产负债表最大的影响就是大大增加了企业的租赁资产和金融负债。对于所有租赁活动（除短期租赁，资产价值低的租赁），都应确认资产和负债。资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则（1）租赁期开始日会计处理：借：固定资产/在建工程（…）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）这里的最低租赁付款额中包括的承租人或与承租人有关的担保余值，按照新准则的规定，只涉及预期能够被支付的部分，而不是像IFRS17要求那样，确认最大的担保余值。注资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则（2）支付租金：借：长期应付款贷：银行存款（3）未确认融资费用的分摊：借：财务费用贷：未确认融资费用（4）计提折旧（采用与自有应计提折旧的固定资产一样的政策）：借：管理费用/生产成本....贷：累计折旧资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则企业租入一台机器设备•账面价值为30万元•剩余使用年限为5年•租赁期为5年•每年支付租金10万元•折现率为10%•假设机器的净残值为0•按照年限平均法进行折旧例题资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则在新租赁准则会计模式下，使用权资产初始确认价值为379080元［10×（P/A，10%，5）］，每年计提折旧75816元（37908/5），负债初始入账价值为379080元；后续期间采用实际利率法对负债进行计量，期末负债余额=期初负债余额-分期付款额+确认的融资费用。解析资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则资产负债表的变动年份现行租赁准则会计模式新租赁准则会计模式资产负债资产负债0--379080.00379080.001--303264.00316988.002--227448.00248686.803--151632.00173555.484--75816.0090911.035--0.000.00单位金额：元资产负债表利润表现金流量表承租人新租赁准则对利润表的影响对于存在大量表外租赁资产的公司IFRS16改变了其相关费用的性质。在新准则下，租赁资产被确认为资产和负债列示在资产负债表中，意味着租金费用被资产折旧和融资成本所取代。这个改变统一了租赁费用的会计处理虽然资产的折旧费用没有变动，但是在整个租赁期中，由于租金被不断的支付，相关的利息费用在不断的降低。这导致了总体租赁成本的降低。对于拥有大量的租赁资产组合的公司，新旧准则在费用及两方面的不同所产生的影响会很小。资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则上例对利润表的影响如下：在新租赁准则会计模式下，租赁企业每年资产的折旧或成本为75816元（37908/5），每期利息费用=当期期初负债余额×折现率（10%）。解析资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则利润表的变动单位金额：元年份现行租赁准则会计模式新租赁准则会计模式租金费用合计折旧或成本利息费用合计11000001000007581637908.00113724.0021000001000007581631698.8107514.831000001000007581624868.68100684.6841000001000007581617355.5593171.555100000100000758169088.9784904.97资产负债表利润表现金流量表承租人IAS17之下的融资租赁，将原经营租赁的会计处理改为和原融资租赁的会计处理相同。这就导致原各期支付租金计入经营活动的现金流改为计入筹资活动现金流；资产的各期折旧仍计入经营活动现金流。新租赁准则对现金流量表的影响经营活动现金流量筹资活动现金流量总之，新准则的实施会使得企业资产负债表利润表现金流量表承租人新会计准则现金流量表的变动单位金额：元年份现行租赁准则会计模式新租赁准则会计模式经营活动产生现金流量筹资活动产生现金流量11000001000002100000100000310000010000041000001000005100000100000资产负债表利润表现金流量表承租人新租赁准则对出租人的影响5•会计处理