03销售过程的核算

销售过程的核算销售过程生产过程供应过程销售过程的核算一、销售业务核算的主要内容二、应设置的主要账户三、会计处理销售过程销售产品，办理货款结算计算销售费用计算销售税金结转已售产品的成本一、销售业务核算的主要内容预收销货款销售产品，办理货款结算保险销售机构销售费用计算销售费用其他运输广告营业税计算销售税金消费税城市维护建设税资源税教育费附加结转已售产品成本库存商品主营业务成本营业税金及附加：反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育税附加等。其中营业税是国家对提供各种应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额或交易金额的大小乘以相应的税率计算。（1）消费税。消费税是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税计入销售税金，抵减产品销售收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。（2）资源税。资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。资源税是对自然资源征税的税种的总称。（3）城市维护建设税。为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税城建税与教育费附加分别按缴纳的营业税的7%、3%计算缴纳。增值税：“价外税”、消费者负担价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的，在价格上涨时，是价动还是税动，界限分明，责任清楚，有利于制约纳税人的提价动机，也便于消费者对价格的监督，采用价外税的形式，价格是多少，税金是多少，清楚明了，消费者从中可以掌控国家调节消费的方向，从而相应的修正自己的消费方向。例如：你公司向A公司购进货物100件，金额为1000元，你公司要付给对方的货款是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。A公司收了多收了这1700元的增值税款并不归A公司所有，A公司要把1700元增值税上交给国家。A公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。例：你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来：你公司向a公司购进100件货物时，分录：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——a公司11700分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。你公司向b公司销售80件甲产品时，如果B公司没有付钱，分录：借：应收账款——b公司17550贷：主营业务收入15000应交税费——应交增值税（销项税额）2550分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。销项税额-进项税额=2550-1700=850（要交给国家的税收）销售过程的核算二、应设置的主要账户销售收入的核算19营业收入的确认收入的定义收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入的分类按性质分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入按经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。销售过程的核算1.损益类中收入类账户，借减贷增，无余额2.核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中产生的收入。3.产品类别或品种设置明细分类账户主营业务收入——X产品借方主营业务收入贷方登记期末结转到“本年利润”账户的金额确认实现的营业收入金额（单价*销售数量）该账户结转后无余额账户结构销售过程的核算该账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方应收账款贷方应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款实际收回的销货款尚未收回的应收款项销售过程的核算该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权而收到购买方单位开出并承兑的商业汇票。按购货单位（客户）设置明细分类账例如：应收票据－x公司应收票据到期付款（或提前贴现）(－)销售商品时收到的商业汇票(＋)账户结构余额：期末尚未到期的商业汇票金额该账户可以按照对方单位设置明细科目借方贷方销售过程的核算该账户是负债类账户，用来核算核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。按购货单位（客户）设置明细分类账例如：预收账款－x公司账户结构预收账款①预收货款时②购买方补付的款项(＋)①销售产品时，预收货款的减少（转作销售收入）(-)②退还多收购买方的款项预收款的结余(应退回的预收款)购货方应补付的款项销售过程的核算负债类账户，核算企业按规定应交纳的增值税的缴纳情况。根据增值税的计算，在本账户下设置三级账户。例如：应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（销项税额）增值税-销项税额的核算借方应交税费——应交增值税贷方采购材料时向供应单位支付的进项税额企业销售商品时向购货方收取的销项税额账户结构购买材料——借：应交税费-应交增值税（进项税额）销售商品——贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交的增值税尚未抵扣的进项税额销售收入的账务处理销售收入的核算：借：银行存款（实际收到的款项）应收账款—某公司（应收未收的货款）贷：主营业务收入——X产品（销售额）应交税费——应交增值税（销项税额）销售过程的核算销售收入的核算例1江淮公司2006年12月6日向曙光公司销售A产品100件，每件售价900元，增值税15300元，款项已全部收入存入银行。借：银行存款105300贷：主营业务收入-A产品90000应交税费-应交增值税（销项税额）15300销售过程的核算销售收入的核算例2江淮公司2013年12月20日向亨达公司销售A产品30件，每件售价900元，增值税4590元，产品已发出，款项尚未收到。借：应收账款-亨达公司31590贷：主营业务收入-A产品27000应交税费-应交增值税（销项税额）4590销售过程的核算例：12月15日，向天华公司销售甲产品800件，单价250元，增值税税率17%，收到支票送存银行。借：银行存款234000贷：主营业务收入-甲产品200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000销售过程的核算例：12月18日，向红星公司销售乙产品600件，单价100元，增值税税率17%，款项尚未收到。借：应收账款-红星公司70200贷：主营业务收入-乙产品60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200销售过程的核算例：12月28日，银行通知收到红星公司的货款702000元，已增加银行存款。借：银行存款702000贷：应收账款-红星公司702000销售费用的核算销售过程的核算1.损益类中费用类账户2.指企业在销售过程中发生的各项费用。具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及专设销售机构发生的职工薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。借方销售费用贷方发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户无余额销售费用的账务处理销售费用的会计分录：当月发生的销售费用：借：销售费用-某某费贷：银行存款销售过程的核算销售费用的核算例3江淮公司2013年12月16日以银行存款支付产品展览费1000元。借：销售费用-展览费1000贷：银行存款1000销售过程的核算例12月22日，用银行存款支付广告费2000元。借：销售费用—广告费2000贷：银行存款2000销售成本的核算销售过程的核算1.损益中的费用类账户2.用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。主营业务成本=销售数量*单位生产成本销售过程的核算3.产品类别设置明细分类账户主营业务成本——X产品借方主营业务成本贷方已经实现销售的产品成本期末转入“本年利润”账户的金额该账户结转后无余额4.账户结构结转销售成本的账务处理结转销售成本的核算：借：主营业务成本-某产品贷：库存商品-某产品主营业务成本生产成本库存商品贷方完工入库结转借方产品成本结转流程图生产产品的直接材料、人工及月末转入的制造费用贷方产品销售结转成本借方销售过程的核算销售成本的核算例4江淮公司2013年12月31日结转本月已销售A产品130件的实际成本88400元。借：主营业务成本-A产品88400贷：库存商品-A产品88400销售过程的核算例12月30日，结转本月产品的销售成本，其中销售甲产品950件，单位成本100元，销售乙产品1000件，单位成本150元。借：主营业务成本——甲产品——乙产品95000150000贷：库存商品——甲产品——乙产品95000150000销售税金的核算销售过程的核算1.损益中的费用类账户2.核算企业经营活动过程中发生的税金及附加，如营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加。税金一般本月计算，下月上旬缴纳。销售过程的核算①应交消费税/应交营业税＝销售额（营业额）×税率②应交城建税＝(当期应交营业税＋消费税＋增值税）×7%③应交教育费附加＝(当期应交营业税＋消费税＋增值税）×3%借方营业税金及附加贷方计算出的应由企业负担的税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额该账户无余额例：经计算，本月销售产品应交纳消费税5000元，应交纳增值税10000元，城建税税率7%，教育费附加税率3%。应交城建税=（5000+10000）*7%=1050元应交教育费附加=（5000+10000）*3%=450元营业税金及附加=5000+1050+450=6500元借：营业税金及附加6500贷：应交税费——应交消费税5000——应交城市维护建设税1050——应交教育费附加450销售过程的核算1.负债类账户2.核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等。销售过程的核算3.按税种设置明细分类账应交税费——应交XX税借方