64销售过程核算

1销售过程的核算销售过程核算的主要内容：确认营业收入的实现；计算和结转营业成本；计算和缴纳营业税金；支付营业费用；确定营业利润。第四节销售过程主要经济业务核算一、销售过程核算的主要内容1.商品销售收入=不含税单价×销售数量2.本期应结转主营业务成本=销售商品的数量×单位商品的生产成本3.消费税额=应税消费品的销售额×消费税率4.城建税额=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）×城建税税率1.“主营业务收入”账户该账户的性质是损益类（收入）账户，核算企业在销售产品、提供劳务过程中取得的收入。贷方登记销售商品或提供劳务所实现的销售收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入；本账户月末结转后无余额。按商品或劳务种类设置明细账。二、销售业务核算应设置的账户2.“主营业务成本”账户该账户的性质是损益类（成本）账户，用来核算企业主营业务收入时应结转的成本。借方登记计算应结转的主营业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；期末结转后无余额。按商品或劳务种类设置明细账。3.“营业税金及附加”账户该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。借方登记本月经营活动发生的营业税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润“账户的营业税金及附加；期末结转后无余额。按经营业务类别、品种设置明细账。提示：1、増值税是抵扣税制不在“营业税金及附加”核算，而是放在“应交税费——应交增值税”中反映。2、由于生产经营自用而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税在“管理费用”账户核算。3、由于生产经营投资而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税则在本账户——“营业税金及附加”核算。4.“销售费用”账户该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额；期末结转后无余额。5.“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算应交纳的各种税费。贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账户一般为贷方余额，表示企业应交而未交的税费数额。可按应交税费的种类设置明细账。6.“应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记应收回的销货款；贷方登记已收回的销货款；期末借方余额表示尚未收回的款项。按债务人设置明细账。7.“应收票据”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商业汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票据款或向银行办理贴现的应收票据额；余额在借方表示未到期的应收票据额。8.“预收账款”账户属于负债类科目贷方登记已预收的货款和购货单位已补付的货款；借方登记产品销售实现时应收的货税款和已退回购货单位多付的货款；期末余额一般在贷方，反映尚未结清的预收货款数；9.“其他业务收入”账户属于损益类（收入）账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等；贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转无余额；按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”、“代购代销”等设置明细账。10.“其他业务成本”账户属于损益类（成本费用）账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本；企业转让无形资产、出租固定资产、出售材料的实际成本，加工业生产、商业贸易、运输和服务等；借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出，期末结转后无余额。二、销售业务核算的账务处理【例1】12日,销售给本市外贸公司A产品300件，每件售价400元，货款共计120000元，增值税税率17%，货款收到存入银行。借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税费—应交增值税20400（销项税额）【例2】12日,按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商品A产品100件，每件售价400元，B产品60件，每件售价500元，货款共计70000元，并垫付商品运杂费3000元。增值税税率17%。价款尚未收到。编制会计分录如下：借：应收账款—荣鑫贸易公司84900贷：主营业务收入—A产品40000—B产品30000应交税费—应交增值税11900（销项税额）银行存款3000【例3】31日,结转本月已售产品的成本（A产品单位生产成本为218元，B产品单位生产成本为356.5元）。借：主营业务成本—A产品87200—B产品21390贷：库存商品—A产品87200—B产品21390【例4】31日，根据规定的税率计算出应交城市维护建设税13300元。应交教育费附加408元。借：营业税金及附加13708贷：应交税费—城市维护建设税13300—教育费附加408【例5】31日,以银行存款支付销售A产品包装运输费400元，B品包装运输费250元。借：销售费用650贷：银行存款650【例6】31日,以银行存款向海天广告事务所支付广告费用3500元。借：销售费用3500贷：银行存款3500下面以为民公司2008年9月发生的有关经济业务为例。【例1】9月9日，售给利群公司甲产品200件，每件单价1500元，共计300000元，增值税专用发票列示增值税51000元，该款全部收到存入银行。该经济业务表明，销售产品主营业务收入增加记入“主营业务收入”账户的贷方，发生增值税(销项税额)，记入“应交税费”账户的贷方；同时收到全部款项存入银行记入“银行存款”账户的借方。其会计分录：借：银行存款351000贷：主营业务收入——甲产品300000应交税费——应交增值税51000(销项税额)【例2】9月12日用银行存款支付广告费5000元。支付广告费使销售费用增加记入“销售费用”账户的借方，同时银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录：借：销售费用5000贷：银行存款5000【例3】9月18日销售甲产品给天马公司160件，单价1500元，共计240000元，增值税额为40800元。商品已经发出，货款尚未收到。这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出，主营业务收入和应交增值税均增加，分别记入“主营业务收入”账户贷方和“应交税费”账户的贷方；由于货款尚未收到，应将全部款项记入“应收账款”账户的借方，表示债权的增加。其会计分录：借：应收账款——天马公司280800贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税40800(销项税额)【例4】9月20日，售给利群公司乙产品100件，单价1000元，共计100000元，增值税额17000元，收到该公司一张期限为3个月，面额为117000元的不带息商业汇票。这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入“应收票据”账户的借方，同时记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。其会计分录：借：应收票据——利群公司117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税17000(销项税额)【例5】9月25日，收到天马公司前欠货款280800元，存入银行。这笔经济业务一方面记入“银行存款”账户的借方，另一方面记入“应收账款”账户的贷方，表示对天马公司债权的冲销。其会计分录：借：银行存款280800贷：应收账款——天马公司280800【例6】9月30日，结转本月已售产品的生产成本。其中甲产品360件，单位成本为900元，共计324000元；乙产品100件，单位成本500元，共计50000元。已售产品成本结转的意义在于，一方面售出产品库存产品减少；另一方面售出产品的生产成本是当期的主营业务成本，应抵消收入形成利润。其会计分录：借：主营业务成本——甲产品324000——乙产品50000贷：库存商品——甲产品324000——乙产品50000【例7】9月30日，经计算本月销项税额为108800元，进项税额为39950元，确定本月应交增值税额为68850元。按照应交增值税的7％计算应交城市维护建设税，按3％计算应交教育费附加。应交城市维护建设税＝68850×7％＝4819.5(元)应交教育费附加＝68850×3％＝2065.5(元)本月应交城市维护建设税和教育费附加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；同时，由于还未上交，所以应记入“应交税费”账户的贷方。其会计分录：借：营业税金及附加6885贷：应交税费——应交城市维护建设税4819.5——应交教育费附加2065.5①销货已收款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）总结1、实现销售收入例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。14040120002040②销货未收款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）例:南江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。62244532009044—三林公司③预收销货款预收时：借：银行存款贷：预收账款5596055960例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。—天海公司发出预收货款的产品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。55960480007960—天海公司2、发生销售费用借：销售费用贷：库存现金例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。300300期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税3、计算销售税金例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。35003500期末结转已售产品的销售成本时，应记为：借：主营业务成本贷：库存商品⒋结转销售成本例:期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元。4834848343