各种摊销

名称摊销时间摊销事由摊销归属及分录材料（产品）成本差异月末（必须按月分摊，不得季末或年末一次分摊。p84；特别注意是月底一次性摊销，不是领一回分摊一回，特殊说明者除外）随着材料出库而减少，如材料的领用、出售、消耗等计入并调整生产成本：（注意此分录一成不变）借：生产成本贷：材料成本差异记忆上，材料成本差异默认借方余额，即超支，实质上属于一种待摊费用，摊销时借记生产成本（蓝数或红数）。转出发出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。（郑庆华）北注p26：材料成本差异贷方可用来登记：1、购进材料实际成本小于计划成本的差额；2、发出材料应负担的超支差异；3、发出材料应负担的节约差异（红字）；4、调整库存材料计划成本时，调整增加的计划成本。商品进销差价期末书中例题也为月末（特别注意是月底一次性摊销，不是售一回分摊一回，特殊说明者除外）商品销售计入并调整主营业务成本，分录不变：借：商品进销差价贷：主营业务成本经营性租金收入经营性租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租。出租人仍应按自有资产的处理方法，将租赁资产反映在资产负债表上。主要是解决应收的租金与确认为当期收入的关系。同上借：营业费用/管理费用（p446还有一个待摊费用，我认为错，是实际支付时用，见课本例）货：银存/待摊费用/其他应付款（是否与p445不必列作负债相矛盾）借：应收经营租赁款/其他应收款贷：主营业务收入--租金收入/其他业务收入--经营租赁收入（左边为专门从事租赁业务的企业）注意这是经营租赁正常租金有此分类！融资租赁或有租金：1、承租人实际发生时：借：营业费用（以销售百分比、使用量为依据计算）管理费用（以物价指数为依据计算）贷：银存2、出租人在实际发生时：借：应收账款贷：主营业务收入----融资收入经营租赁下的或有租金课本无，据北注同融资租赁承租人或有租金处理。1、承租人实际发生时，计管理费用、营业费用等2、出租人在实际发生时，计主营业务收入、其他业务收入等企业应在租赁开始日，增加固定资产：借：固定资产——融资租入的固定资产/在建工程（租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低付款额，指应付租赁价款。不含安装费、运杂费）如租赁资产占企业资产（注意不是固定资产）总额比例≤30%时，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款的入账价值，即不产生未确认融资费用。注意课本p169出现固定资产120万长期应付款100万的事例，差额20万为安装费、运杂费、途中保险费。最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值p440课本例题：价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产价值经营性租金支出经营性租赁下，承租人不需将所得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款方针义务列作负债。主要是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。摊销时记入投资收益：借：投资收益贷：长期股权投资——股权投资差额（或相反）追加投资的股权投资差额=追加投资成本-（追加投资时被投资单位所有者权益＊此次追加投资的持股比例）p137商业零售企业采用零售价法中的售价金额计价法，平时商品存货的进销存及结转销售成本均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目。实质上是以售价金额为权数，将期初结存和本期购进形成的商品进销差价，在当期已销商品和结存商品之间进行分配，把已售商品和期末商品调整为实际成本。租赁期（不扣免租期）内的各个期末，课本例题为年末长期应付款——应付融资租赁款（最低付款额）大于融资租入资产的入账价值的差额。如租赁资产占企业资产（注意不是固定资产）总额比例≤30%时，企业也可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款，即不产生未确认融资费用。未确认融资费用很单纯，只有错方余额。购买投资时：借：长期股权投资——投资成本（所付代价）贷：银存多付的部分转为股权投资差额，股权投资差额在产生时就调整了初始投资成本：借：长期股权投资——股权投资差额贷：长期股权投资——投资成本作此账务处理后，长期股权投资——投资成本=应享有的被投资单位所有者权益份额。就是说，长期股权投资调整初始投资成本是一次性的，但摊销是分次的。少付的相反未确认融资费用应在租赁期内合理摊销，摊销时：借：财务费用贷：未确认融资费用年底以计划成本为权数，将期初结存和当期形成的材料成本差异，在当期发出材料和结存材料之间进行分配，把发出存货和期末存货调整为实际成本通常为月末p4491、进货：借：物资采购（实际成本）应交税金——应交增值税（进）贷：银存2、入库：借：原材料（计划成本）贷：物资采购材料成本差异（谁少跟着谁）入库：借：库存商品（商业，工业为原材料，计划成本）贷：物资采购商品进销差价（产生时永远在贷方，因为售价总是大于进价）0股权投资差额采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。股权投资差额产生于以下3种情况：1、刚开始投资时使用的是权益法2、由于追加投资由成本法改为权益法（需计算2回股权投资差额）3、权益法下追加投资或减少投资（但减少投资后仍应为权益法未确认融资费用解释形成分录随着材料存货的入库而形成；包括外购、自制、委托加工完成材料入库。p86形成1、采用权益法核算长期投资，所付代价不等应享有的份额；2、权益法下每资次追加投资都会产生股权投资差额。北注p45左6题、p51课本p137；3、借方、损性差额原因：被投资单位低估资产或有未入账的商益，造成投资双方利润虚增；贷方、益性差额的原因：被投资单位高估资产或管理不善有负商益，造成投资双方利润虚减。P121租赁开始日同上准则21条：借：相关资产的成本或当期费用（制造费用/营业费用/管理费用/其他业务支出书p178）贷：累计折旧注意课本例题融资租入固定资产计提折旧计入制造费用。北注p151题亦是。未确认融资收益应在租赁期内合理摊销，确认时：借：递延收益----未确认融资收益贷：主营业务收入----融资收入超过一个租金支付期仍未收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收入，已确认的融资收入应予冲回转作表外核算。实际收到时再确认为当期收入。课本例题以半年为一个租金支付期，即半年支付一回租金。第4期末仍未收回第3期的租金，则将第3期已记租金以冲回。冲回作相反分录。准则3条：应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的减值准备。p171准则29条：已计提减值准备的固定资产，应按其账面价值及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额；如其价值已得以恢复，应按恢复后的账面价值，及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额；因改良而延长了使用年限的固定资产，应对原使用年限和折旧率进行调整pp165。02课本取消企业应在租赁开始日，增加固定资产：借：固定资产——融资租入的固定资产/在建工程（租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低付款额，指应付租赁价款。不含安装费、运杂费）如租赁资产占企业资产（注意不是固定资产）总额比例≤30%时，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款的入账价值，即不产生未确认融资费用。注意课本p169出现固定资产120万长期应付款100万的事例，差额20万为安装费、运杂费、途中保险费。最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值p440课本例题：价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产价值月末当月增加固定资产不提折旧，当月减少照提折旧，即按月初数；已达到预定可使用状态的固定资产，如尚未办理竣工决算的，应估价入账并计提折旧，待决算后再作调整同上固定资产折旧长期应付款——应付融资租赁款（最低付款额）大于融资租入资产的入账价值的差额。如租赁资产占企业资产（注意不是固定资产）总额比例≤30%时，企业也可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款，即不产生未确认融资费用。未确认融资费用很单纯，只有错方余额。未确认融资费用应在租赁期内合理摊销，摊销时：借：财务费用贷：未确认融资费用通常为月末p449未确认融资费用固定资产的增加及核算的权责发生制和收入和费用配比原则租赁开始日未确认融资收益同上准则17条：对除以下的所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧继续使用的；2、按规定单独计价作为固定资产入账的土地p173固定资产入账和折旧提取标志：达到预定可使用状态。P173企业应在租赁开始日：借：应收融资租赁款（最低租赁收款额）未担保余值（未担保余值）贷：融资租赁资产（租赁资产的原账面价值，注意不是固定资产，与承租人不同）递延收益----未实现融资收益1、注意出租人分录中无现值，在计算未实现融资收益和判断租赁类型时才有现值。2、借方2项是利益，贷方的资产账面价值是成本，故有递延收益----未实现融资收益最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保的余值最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值p440课本例题：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产价值未实现融资收益=最低租赁付款额+未担保余值-其二者现值（即租赁资产的原账面价值）p459、465融资租入固定资产应提折旧融资租入的固定资产，应采用和自有应计折旧资产一致的折旧政策，同样可采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。根据承租人或与其有关的第三方是否对租赁资产余值提供了担保，应计折旧额=融资租入固定资产入账价值-承租人或与其有关的第三方的担保余值（提供担保）/预计净残值（未提供担保）+预计清理费用注：此应计折旧额未考虑计提的减值准备。同上当月增加固定资产不提折旧，当月减少照提折旧，即按月初数。同上出售时产生！！见右已经支出但摊销期限在1年以上（＞1，p201）年的各项费用。应由本期负担的利息、租金等，不得列作。课本主要列示：1、股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用；P2012、除购置和建造固定资产外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。P20101课本有，02取消：长期待摊费用包括固定资产的大修理支出、租入固定资产的改良支出等。借：管理费用贷：无形资产售后租回等形成的递延收益----未实现售后租回损益（融资租赁/经营租赁）递延收益的几种情况：1、商品销售中的售后租回形成租赁，其售价与资产价值之间的差额作为递延收益处理。p2782、劳务收入中的特殊的劳务收入----高尔夫球场果岭券收入，会员一次性购入果岭券，收到款项时作为递延收益处理，待提供服务收回果岭券时确认收入；合同期满，未浪费的果岭券全部确认收入。p2873、劳务收入中的特殊的劳务收入----包括在商品售价中可区分的在售后一定期限内的服务费，应设置递延收益科目，服务费递延至提供服务的期间内确认收入。p287无形资产无形资产通常有一定的有效期限，价值和权利终会消失月末首次为取得当月p196出售时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理（售出固定资产账面价值）递延收益----未实现售后租回损益（融资租赁/经营租赁）或在借方，出售时产生！！租回时：1、如果形成一项融资租赁，则与一般融资租赁承租为的分录完全一致。企业应在租赁开始日：借：固定资产——融资租入的固定资产/在建工程（租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低付款额，指应付租赁价款。不含安装费、运杂费）如租赁资产占企业资产（注意不是固定资产）总额比例≤30%时，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款的入账价值，即不产生未确认融资费用。2、如果形成一项经营租赁，则作备查登记p470各期。P470。一般按月。P475。课本例题为年末，是为了简化。年末（郑庆华笔记）对于售后租回，买主（