第11章企业合并-集团公司内部交易事项抵销处理

第十一章企业合并——集团公司内部交易事项抵销处理”“案例导入2案例简介作为现代市场经济中最为典型的中间组织，企业集团因兼有企业属性与市场属性的“二重性”，其成员企业之间经常发生关联方交易。伴随运营环境改变和企业集团组织变革，企业集团内部交易呈现出动态扩展趋势。东风汽车股份有限公司由东风汽车公司独家发起，采用公开募集方式于1999年7月15日创立。“东风汽车”股票于1999年7月27日在上海证券交易所上市交易。公司现拥有汽车分公司、铸造分公司两个分公司和东风康明斯发动机有限公司、东风裕隆汽车销售有限公司、东风襄樊旅行车有限公司等几个控股子公司。”“案例导入3案例简介公司以汽车产业的核心——“整车与动力”为主业，主要从事东风系列轻型商用车、东风康明斯系列柴油发动机的开发、设计、制造和销售业务。以拥有完全自主知识产权、总体性能在国内处于领先地位的东风轻型商用车和引进技术、性能卓越的东风康明斯柴油发动机为主导产品，包括“东风小霸王”、“东风多利卡”、“东风梦卡”、“东风之星”、“东风信天游”、“东风小卡”、“东风莲花”等轻型商用车，东风康明斯B、C系列柴油发动机及“东风梅花”铸件。”“案例导入4案例简介从东风汽车股份有限公司2015年度的财务报告中，可以看出东风汽车股份有限公司中存在着大量内部交易。”“案例导入5案例简介”“案例导入6案例简介”“案例导入7案例简介”“案例导入8案例简介”“案例导入9案例简介这些内部交易包括存货、无形资产等多个方面，然而从整体上看集团内部公司之间的交易实质上只是将资产转移了存放地点，而没有产生任何损益。所以在合并财务报表的编制过程中需要将其产生的影响进行抵销。本章将带领大家学习集团公司内部交易产生的影响及相关的会计处理。目录集团公司内部交易事项概述12456公司内部存货交易公司内部固定资产交易公司内部无形资产交易公司内部债券交易103公司内部债权债务01PartOne集团公司内部交易事项概述11集团公司内部交易事项概述请输入您需要的内容集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。集团公司内部交易事项的含义12集团公司内部交易事项概述集团公司内部交易事项的类型一、按内部交易事项是否涉及损益分类内部交易涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项涉及已实现集团公司内部损益的交易事项涉及未实现集团公司内部损益的交易事项13集团公司内部交易事项概述涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及子公司之间发生的、产生集团公司内部损益的事项。如母公司将其生产的产品出售给其所属的子公司，导致母公司利润表中的利润增加。涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为涉及已实现集团公司内部损益的交易事项和涉及未实现集团公司内部损益的交易事项两种。不涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关。如集团公司内部的无息贷款业务、内部债权债务等。14集团公司内部交易事项概述涉及已实现集团公司内部损益的交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方已于当期全部向集团外销售。如母公司将其生产的产品出售给其所属的子公司后，子公司在当期将其从母公司购进的存货全部出售给集团公司以外的某公司。母公司子公司集团公司集团外公司15集团公司内部交易事项概述涉及未实现集团公司内部损益的交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方尚未在当期向集团外销售。如母公司将其生产的产品出售给其所属的子公司后，子公司存放在仓库尚未对集团公司以外销售，就母公司的个别财务报表来说。已经反映为销售利润，但对于集团公司来说，由于购买方子公司尚在其个别财务报表中表现为存货，因此母公司的销售利润为未实现的利润。母公司子公司集团公司16集团公司内部交易事项概述二、按内部交易事项的具体内容分类内部交易内部存货交易内部固定资产交易内部无形资产交易内部债权债务其他内部交易1702PartTwo公司内部存货交易18公司内部存货交易当期内部存货交易母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易，主要是指商品或产品的销售业务。存货的内部交易可以按照销售方向的不同分为三类。母公司子公司1子公司2逆销顺销平销19公司内部存货交易内部存货交易的特点:对于销售业务，购销双方均以独立的会计主体进行核算。销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损益，列示在利润表中。购买企业将购进过程中支付的商品价款作为存货的入账价值，本期内末实现对外销售的部分形成了期末存货。20公司内部存货交易抵销处理的方法：既要抵销重复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本相抵销；也要抵销存货中包含的未实现内部销售利润，即将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以消除虚增的存货成本。21公司内部存货交易1内部购进的商品全部实现对外销售时的抵销集团内集团外在编制合并报表时，需要将重复反映的内部的销售收入和内部销售成本予以抵销，进行抵销处理时，应：借:营业收入贷:营业成本22假设母公司本期个别利润表的营业收入中有500,000元,系向子公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为400,000元.该子公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为600,000元,销售成本为500,000元,并分别在其个别利润表的相关项目中列示.编制合并会计报表时,应编制如下抵销分录:借:营业收入500,000贷:营业成本500,000例题公司内部存货交易2内部购进的商品全部未实现对外销售，形成期末存货的抵销集团内集团外在编制合并报表时，需要将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销，进行抵销处理时，应：借:营业收入贷:营业成本存货24母公司本期个别利润表的营业收入中有500,000元,系向其子公司销售商品实现的收入,母公司销售该商品成本为400,000元.子公司本期期末存货中包含有500,000元从母公司购进的存货.该产品的销售毛利率=(500,000－400,000)÷500,000×100%=20%期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=500,000×20%=100,000(元)借:营业收入500,000贷:营业成本500,000借：营业成本100,000贷:存货100,000例题公司内部存货交易3内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货的抵销集团内集团外在编制合并报表时，可以分两部分进行处理，一部分为内部购进的商品全部实现对外销售，一部分为内部购进的商品全部未实现对外销售，形成期末存货，最后将两部分的抵销处理合并在一起。26母公司本期个别利润表的营业收入中有500,000元,系向其子公司销售商品实现的收入,母公司销售该商品成本为400,000元.子公司本期期末存货中包含有300,000元从母公司购进的存货,其余200,000元以350,000元价格出售.该产品的销售毛利率=(500,000－400,000)÷500,000×100%=20%期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=300,000×20%=60,000(元)期末存货实际成本=300,000－60,000=240,000(元)其抵销处理如下:例题借:营业收入500,000贷:营业成本500,000借:营业成本60,000贷:存货60,000例题公司内部存货交易购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理见第3节公司内部固定资产交易.29公司内部存货交易编制第二期合并财务报表时就必须将首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额，然后再对本期内部购进存货进行合并抵销处理。具体会计处理如下：1上期抵销的未实现内部销售损益按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借：期初未分配利润贷：营业成本以后各期内部存货交易的抵销30公司内部存货交易2本期的内部存货交易对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本以及内部购进存货未实现内部销售损益予以抵销，借：营业收入贷：营业成本存货3期末未实现内部销售损益将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购买存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额借:期初未分配利润营业成本贷:存货31上期母公司向子公司销售商品800,000元,其销售成本为560,000元,子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售.本期母公司向该子公司销售产品1,200,000元,母公司本期销售毛利率与上期相同,均为30%,销售成本为840,000元.子公司本期实现对外销售，收入为1,600,000元,销售成本为1,400,000元;期末存货为600,000元.则:期末存货中包含的未实现的内部销售利润=600,000×30%=180,000(元)(1)调整期初末分配利润的数额借:期初未分配利润240,000贷:营业成本240,000(2)抵销本期内部销售收入借:营业收入1,200,000贷:营业成本1,200,000(3)抵销期末存货中包含的末实现内部销售损益借:营业成本180,000贷:存货180,000例题公司内部存货交易1初次编制合并报表时从合并报表角度看，存货跌价准备应将存货的可变现净值与不包含内部销售损益的存货原取得成本（即内部销售企业的取得成本）进行比较。只有当前者低于后者时，才需要计提存货跌价准备。①如果个别报表（购买企业）计提的存货跌价准备数额小于内部销售损益时，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的存货跌价准备全额抵销。②如果个别报表（购买企业）计提的存货跌价准备数额大于内部销售损益时，意味着从集团角度看该存货发生了减值，应将计提的存货跌价准备部分抵销（按内部销售利润额）。编制分录时：借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价准备的抵销33公司内部存货交易例题甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。34公司内部存货交易例题（1）将内部销售收入与内部销售成本抵销：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵销：借：存货—存货跌价准备600贷：资产减值损失600不是68035公司内部存货交易例题如果A公司期末对该存货计提存货跌价准备280万元。（1）将内部销售收入与内部销售成本抵销：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货减值准备全额抵销：借：存货—存货跌价准备280贷：资产减值损失28036公司内部存货交易2连续编制合并报表时首先将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销；其次对于本期对内部购进存货在个别财务报表中补提或者冲销的存货跌价准备的数额也应予抵销。会计处理为：借：存货——存货跌价准备贷：期初未分配利润借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失或作相反处理37•甲公司系A公司的母公司，上期甲公司向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品上期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司上期期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司上期期末对该存货计提存货跌价准备160万元。本期A公司与甲公司之间未发生内部销售。本期期末存货系上