销售成本与存货(2)

ch5销售成本与存货本章内容◆存货的性质与范围◆存货数量的确定——存货的盘存制度◆存货取得及发出的计价◆存货的期末计价有关存货的会计问题期末存货=数量*单位成本销货成本=数量*单位成本数量的确定方法：•定期盘存制•永续盘存制单位成本的确定取决于：•历史成本计价基础•非历史成本计价基础一、存货性质与范围◆存货概念与性质概念：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。性质：由此看出，存货最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售（不论是可直接供出售，还是需经过进一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。这一特征就使存货明显区别于固定资产等长期资产。一、存货性质与范围存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业——所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。（2）该存货的成本能够可靠地计量。存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权）。存货的范围包括下列三类有形资产：•1.在正常经营过程中储存以备出售的存货。•2.为了最终出售正处于生产过程中的存货。•3.为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。二、存货的盘存制度——定期盘存制◆定期盘存制：也称“实地盘存制”，即日常只记录存货的增加数量和金额（可以在“存货”帐户记录，也可以另设“采购”帐户记录），不记录存货的发出数量和金额，期末通过对存货进行实地盘点，确定存货结余数量和金额，并进而确定本期销货成本的存货盘存制度。其基本计算程序为：期初存货+本期购货—期末存货=销货成本商品存二、存货的盘存制度——定期盘存制动Slide6-1可供销售$11,400产品购买$7,400期末存货期初存货$?销售成本$?存货库$4,000Slide6-2定期盘存制期初存货$4,000加:产品购买7,400等于:可供销售商品11,400减:期末存货2,000产品销售成本$9,400在定期盘存制下，期末时要对存货进行实地盘查。二、存货的盘存制度——定期盘存制◆在定期盘存制下，会计处理的基本程序如下：日常采购发生时，借：存货贷：银行存款会计期末，将期初存货和当期采购存货予以结转，借：销货成本贷：存货根据期末盘点确认的存货期末结余，将期末存货确认入帐，借：存货贷：销货成本二、存货的盘存制度——定期盘存制◆定期盘存制的好处：简化核算手续，减少核算工作量。◆定期盘存制的问题：〈1〉缺乏系统记录，不能随时反映存货收入、发出和结存的动态；〈2〉影响成本计算的真实性（损失混于销货成本之中），容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。〈3〉只能到期末盘点时结转销货成本，而不能随时结转成本。二、存货的盘存制度——永续盘存制◆永续盘存制：也称“帐面盘存制”，即日常系统的在帐面上记录存货的增加、发出和结余的数量及金额的存货盘存制度。其基本计算程序为：期初存货+本期采购–本期发出=期末存货◆永续盘存制的好处：便于存货管理与控制；不进行期末盘点即可编制财务报表。（注：当然，为了保证“帐实相符”，期末尤其是年末亦须盘点存货，以确保帐面记录的真实性）◆永续盘存制的问题：核算程序复杂（须连续记录；须详细设置明细帐）。Slide6-7永续盘存制项目:磁带播放设备型号：S150单位:件日期收到运出余额单位单位单位单位成本总计单位成本总计单位成本总计1月2日401001004,00012321003,200810080014101001,000181001,800254100400221002,200312100200201002,000二、存货的盘存制度——存货盘盈盘亏的处理存货盘盈•经有关部门批准后，“待处理财产损溢”冲减管理费用存货盘亏和毁损•报经批准后，“待处理财产损溢”区分原因做以下处理：–自然定额内损耗——“管理费用”–属于过失人责任的——“其他应收款”–自然灾害或意外事故造成的净损失—“营业外支出”两种盘存制度的比较定期盘存制永续盘存制会计期末结转销货成本销售发生时结转实际清点期末存货，再计算销货成本不需要实际清点存货就可以得到销货成本不能识别售出的存货和意外丢失的存货可以识别，记入“待处理财产损溢”适用于数量多、价值低的商品，如百货。适用于数量少、价值高的商品，如汽车。三、存货取得的成本确认与入帐金额存货在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。存货的形成，主要有外购和自制两个途径。•外购存货的成本确认•自制存货的成本确认外购存货的成本确认存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。外购存货的成本确认•采购价格，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。•其他税金，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。•其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。外购存货的成本确认商品流通企业存货的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金等构成，不包括运输费、装卸费等其他费用。采购过程中发生的各项费用（附带成本）直接计入“营业费用”。这里的商品流通企业存货是指商品流通企业购入的商品外购存货的成本确认（举例）◆存货采购成本入帐核算举例某商业公司A从B公司购入彩电50台，单价2000元/台，运杂费3000元。以银行存款支付上述款项，但货尚未运达。借：在途物资/商品100000营业费用3000贷：银行存款103000购货折扣的会计处理：——总价法与净价法◆总价法：即存货与应付账款都按总额记账，若在折扣期内付款而获得购货折扣时，就将购货折扣视为财务收益（冲减财务费用）。◆净价法：即存货与应付账款都按净额记账，若在折扣期之后付款而丧失购货折扣时，就将丧失的购货折扣视为财务费用。购货折扣的会计处理：——总价法与净价法（举例）◆举例：A公司从B公司购买商品一批，计10000元。付款条件为：2/10，N/30。按总价法：〈1〉购货时，借：存货10000贷：应付账款10000〈2〉若10天内付款，借：应付账款10000贷：银行存款9800财务费用200存货加工成本的确认存货的加工成本，是指在存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。•直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。直接人工和间接人工的划分依据是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入。否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。存货加工成本在在产品和完工产品之间的成本分配应通过成本核算方法进行计算确定。存货加工成本的确认例子：假定南江公司2000年1月发生如下经济业务：(1)向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。借：在途材料—华美公司10000贷：银行存款10000存货加工成本的确认(2)上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金支付。借：原材料—A材料10500贷：在途材料—华美公司10000现金500直接费用：按对象直接计入“原材料”帐户存货加工成本的确认(3)向津京公司购入B材料500公斤，价款5000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。借：原材料—B材料5400贷：应付帐款—津京公司5400存货加工成本的确认(4)以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1000元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费共计1200元，冲销前欠款项，交回余额现金300元。材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：A材料：[1000/(2000+500)]×2000=800B材料：[1000/(2000+500)]×500=200存货加工成本的确认采购人员发生的费用，应当按所采购材料的批次进行分摊；如果一次采购两种以上材料，应按所采购材料的发票价格分摊。A材料：[1200/(10000+5000)]×10000=800B材料：[1200/(10000+5000)]×5000=400借：原材料—A材料1600—B材料600现金300贷：银行存款1000其他应收款—徐飞1500存货加工成本的确认产品生产业务核算生产成本当期发生的应计入产品生产成本的生产费用(直接材料、直接人工、制造费用)期末结转的完工产品的实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本存货加工成本的确认制造费用发生的各种制造费用(制造部门管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、水电费等不能直接计入产品生产成本的费用)月末按一定标准分配结转给各种产品负担的制造费用存货加工成本的确认库存商品已完工验收入库的各种成品的实际生产成本发出各种产品的实际生产成本期末库存产成品的实际生产成本存货加工成本的确认(1)南江公司本月仓库发出材料汇总如下：项目A材料B材料合计数量单价金额数量单价金额产品耗用车间一般耗用管理部门领用10002003006.056.056.056050121018156001002001212127200120024001325024104215合计1500——9075900——1080019875借：生产成本13250制造费用2410管理费用4215贷：原材料—A材料9075—B材料10800存货加工成本的确认(2)结算本月应付职工的工资15000元。其中生产人员工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元。借：生产成本9000制造费用3000管理费用3000贷：应付工资15000存货加工成本的确认(3)按工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本1260(9000×14%)制造费用420(3000×14%)管理费用420(3000×14%)贷：应付福利费2100存货加工成本的确认(4)从银行存款中提取现金15000元，并发放职工工资。借：现金15000贷：银行存款15000借：应付工资15000贷：现金15000存货加工成本的确认(5)以银行存款90000元预付二、三两个季度的厂房租金(每月15000元)，并分摊本月的费用。借：待摊费用90000贷：银行存款90000借：制造费用15000贷：待摊费用15000存货加工成本的确认(6)支付本月产品成本负担的生产设备修理费1000元。借：制造费用1000贷：银行存款存货加工成本的确认(7)计提本月固定资产折旧4000元，其中车间生产用固定资产折旧3000元，企业管理部门固定资产折旧1000元。借：制造费用3000管理费用1000贷：累计折旧4000存货加工成本的确认(8)汇总本月发生的制造费用，并进行结转(假定只生产一种产品)。借：生产成本9830贷：制造费用9830(9)本月生产均为本月投入且均在月末完工，产品验收入库，共计200件。借：库存商品33340贷：生产成本33340四、期末存货与销售成本计价方法◆存货计价概述◆存货计价的基本方法◆存货计价的非历史成本方法——成本与市价孰低法存货计价概述◆存货计价，是指在会计期末确定本期已售（发出）存货的价值（成本）和期末结余存货价值（成本）的过程（方法）。◆存货计价问题的提出〈1〉如果各批（次）取得的存货（含期初存货和本期采购或生产形成的存货）的单位成本（单价）一致，那么，存货计价就