关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实

关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见宣贯解释宁夏建设工程造价管理站2016年5月5日关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见2营改增建设工程计价规则一实施意见条款解释说明二营改增后计价案例三关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见3营改增建设工程计价规则一营业税与增值税的差异分析1建筑业营改增对造价管理的影响分析2“价税分离”计价规则3关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见4营改增建设工程计价规则一营业税与增值税的差异分析1计税方法不同2征税范围不同31财务核算不同33关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见5营改增建设工程计价规则一营业税与增值税的差异分析1征税范围不同1营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见税目税率（营业税）一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见一般计税方法税率一销售或进口货物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物5.1农产品；5.2音像制品5.3电子出版物5.4二甲醚13%二出口货物，国务院另有规定的除外0三提供加工、修理修配劳务17%营改增提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务11%提供有形动产租赁服务17%提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务6%简易计税方法征收率一小规模纳税人3%二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税〔2009〕9号第二条第（三）项，财税〔2014〕57号修正)1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税〔2009〕9号第二条第（四）项，财税〔2014〕57号修正)3%关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见免征建筑材料一对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税〔2008〕156号第一条第四项)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。二对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。(财税〔2011〕115号第一条)生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技术要求。备注免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见10营改增建设工程计价规则一营业税与增值税的差异分析1计税方法不同2营业额含应纳税额税率营业额营业税应纳税额一般计税方法简易计税方法销项税额增值税销项税额应纳税额销售额征收率销项税额税率销售额进项税额销售额不含应纳税额增值税应纳税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见11营改增建设工程计价规则一营业税与增值税的差异分析1财务核算不同33营业税增值税差异营业额包括应纳税额销售额不包括应纳税额营业收入核算应纳税额不计入不影响应纳税额计入影响利润当期损益核算进项业务增值税不计入进项业务增值税计入成本费用核算关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见12营改增建设工程计价规则一工程造价发生变化2建设工程计价规则改变31造价专业人员计价能力应提高33建筑业营改增对造价管理的影响分析2关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见13营改增建设工程计价规则一“价税分离”计价规则3营改增后计价依据调整原则2“价税分离”计价规则31计价依据实现方式33关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见14条文解释说明2概述1实施意见条款解读二关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见15概述——计价依据调整的必要性1实施意见条款解读二营改增”是我国税收制度的重大改革。2016年李克强总理在今年的《政府工作报告》中要求“从5月1日起全面实施建筑业营业税改征增值税，确保所有行业税负只减不增”。建筑业营改增，就是改革现行的“价税合一”的工程计价规则，实现“价税分离”的工程计价规则，有效实行“价税分离”的工程计价规则与工程计价依据的调整密切相关，与之相适应的工程计价依据必须进行相应调整。为满足增值税下建设工程造价正确计算的要求，保证建筑业营改增顺利实施和平稳过渡，实现国家进行营改增的根本目的，需要对我区现行工程计价依据进行调整。关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见16概述——计价依据调整原则1实施意见条款解读二经我站深入调研并广泛征求建筑行业意见，结合我区计价依据实际，遵照“价税分离”规则确定我区建筑业营改增工程计价依据测算调整方法，测算工作是以百余项已完典型建设工程数据和现行工程计价定额数据库为基础，以住建部标准定额司主导开发的软件为测算工具，保证增值税下各项费用与原营业税下各项费用水平基本一致，确保企业税负只减不增为原则。最终测算费率经实际工程案例测算论证，增值税下建设工程总造价较营业税下总造价平均降低1.74%，模拟应纳税额平均降低50.41%，与全国同行业调整前后测算水平一致。17概述——《实施意见》制定的依据2关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见实施意见条款解读二（一）《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标〔2016〕4号）；（二）《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）；（三）现行计价依据，包括清单计价规范、《2013宁夏建设工程计价依据》（四）《建筑业营改增对工程造价及计价的影响研究报告》（住建部标准定额研究所）（五）《营改增后工程计价规则变动与调整研究报告》（四川省课题研究组）（六）北京、浙江、重庆、福建、江苏等省市计价依据调整方案。18概述——《实施意见》的主要内容3关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见实施意见条款解读二《实施意见》共四大部分并含两个附件，具体内容如下：第一部分明确了调整范围；第二部分明确了《意见》调整时间；第三部分明确了调整内容，主要有：增值税下工程造价的构成及各构成要素价格或费用包含的内容。对工程量清单计价中暂估价及暂列金的计算方法做出了规定。对增值税下总承包工程与专业分包工程的从属关系做出了规定；第四部分是有关说明，主要说明了此次测算调整的原则、方法以及本《实施意见》与原《计价依据》之间的关系，对建设工程适用一般计税方法和简易计税方法时如何计价分别做了规定，对《实施意见》发布后具体计价操作方法和“营改增”后甲供材料的相关问题做了具体规定，对配套计价软件做了明确要求，对各级建设工程造价管理机构的监管责任予以明确。关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见19条文解释4实施意见条款解读二【条文】一、调整范围凡执行《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013）、《2013宁夏建设工程造价计价依据》（包括《建筑工程计价定额》《装饰装修工程计价定额》《安装工程计价定额》《市政工程计价定额》《园林绿化工程计价定额》《维修工程计价定额》《混凝土、砂浆配合比及施工机械台班定额》《建设工程费用定额》及《宁夏工程造价》）的建设工程，按本实施意见执行。【要点说明】本条规定调整后计价依据的调整范围目前，宁夏建筑市场存在清单计价、定额计价等两种主要方式。清单综合单价组价规则明确不同市场主体的计价活动可以选择“计价定额”、企业定额或其他依据等不同方式进行组价。但只要执行以上宁夏工程计价依据的建设工程，就应执行本实施意见。建设工程是指清单计价规范所包含的上述工程。关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见20二、调整时间本实施意见自2016年5月1日起执行。2016年5月1日以后发布招标公告或直接发包的建设工程招标文件、招标控制价及投标报价按本实施意见执行，并执行财税部门的相关规定；2016年5月1日之前发布招标公告的建设工程，按照施工合同约定价款或营改增前的计价依据执行，2016年5月1日以后属于计价依据调整范围内的建设工程投资估算、设计概算、竣工结算等编制应执行本实施意见，并执行财税部门的相关规定。条文解释4实施意见条款解读二21条文解释4关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见实施意见条款解读二【要点说明】本条规定调整后计价依据的执行时间。依据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税【2016】36号文件附件2）第一.（七）.3款，2016年4月30日以前开工的工程为老工程项目，可以选择简易计税方法计税；2016年4月30日之后为新工程项目，选择一般计税方法计税。本实施意见自2016年5月1日起执行。首先要求招标文件、招标控制价及投标报价按本实施意见执行，并执行财税部门的相关规定，目的是对进入工程开工实施阶段前的招投标阶段，就要提前做好一般计税方法计税工程计价调整准备。对于有些开工在4月30日之后，但招标时还不可能执行本实施意见的工程，留有余地：或调整合同价款（计税方法）或继续原合同的老计价依据（简易计税法），但应执行财税部门的相关规定。关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见22条文解释4实施意见条款解读二【条文】三、调整内容（一）工程造价由税前工程造价、增值税销项税额构成。其中，税前工程造价由人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费和利润之和组成，各项费用均不包含增值税进项税额。【要点说明】本条明确营改增调整后的工程造价组成内容。1、根据建办标【2016】4号文件规定，工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。2.税金（增值税销项税额）的计算方法。工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。11%为建筑业适用增值税税率。由此，税金计算公式：税金=税前工程造价×税率/征收率或税金=工程造价÷（1＋税率/征收率）×税率/征收率。23条文解释4关于建筑业营业税改征增值税宁夏建设工程计价依据调整的实施意见实施意见条款解读二【条文】三、调整内容（二）材料预算价格，包括供应价、运杂费、运输损耗费及采购保管费，其中材