增值税计算专题.方案

增值税应纳税额的计算首先要知道三种情况（三大基本公式）•一般纳税人：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额•小规模纳税人或销售特殊货物：应纳税额=当期销售额×征收率•进口货物进口环节：应纳税额=组成计税价格×适用税率增值税应纳税额的计算一般纳税人：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额•当期销项税额=当期销售额×适用税率•当期进项税额=①当月发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税+②上月结转来的未抵扣完的进项税增值税应纳税额的计算小规模纳税人或销售特殊货物：应纳税额=当期销售额×征收率进口货物（进口环节）：应纳税额=组成计税价格×适用税率增值税计算专题1、增值税的计税依据——销售额的确定2、一般纳税人销项税额的确定3、一般纳税人进项税额的确定4、应纳税额的计算5、出口退税的计算销售额的确定1、增值税的计税依据——销售额，①指的是不含税的销售额，通常在在考试题目中会明确告知“含税”或“不含税”；②如果未明确告知“含税”或“不含税”，则看关键词，如“增值税专用发票注明的销售额”就是不含税的销售额，“普通发票注明的金额”是含税的销售额，直接销售给消费者个人所取得的收入是含税的销售额。③含税的销售额必须换算为不含税的销售额，具体方法一般纳税人——不含税的销售额＝含税的销售收入（1+税率）小规模纳税人——不含税的销售额＝含税的销售收入（1+征收率）举例1•某公司为增值税一般纳税人，2005年1月销售钢材一批，开出增值税专用发票，注明销售额8000元，税额为1360元；另开出一张普通的发票收取包装费117元。要求：计算该公司1月份增值税销售额。销售额＝8000＋117/（1＋17%）＝8100（元）举例2•某百货公司为增值税一般纳税人，2005年2月从农业生产者处购进免税农产品大米3000公斤，取得收购凭证注明的收购款为5000元；当月销售大米一批，开出普通发票注明的销售款4000元；另销售家电取得含税销售额20000元，未开任何发票。要求：计算该公司2月份增值税销售额。销售额＝4000/（1＋13%）＋20000/（1＋17%）＝20633.84（元）举例3•某五金根据厂为小规模纳税人，2005年3月该厂取得销售收入（含增值税）5512元。要求计算该厂3月份增值税销售额。销售额＝5512/（1＋6%）＝5200（元）举例4•某商店为小规模纳税人，2005年4月该商店购进商品支付货款5000元；销售货物取得销售收入（含增值税）4500元。要求计算该商店4月份增值税销售额。销售额＝4500/（1＋4%）＝4326.92（元）2、特殊销售方式下销售额的确定•如：折扣销售•还本销售•以旧换新•混合销售•兼营等举例5•某商场是增值税一般纳税人，2005年5月向消费者个人销售家具100件，每件单价（含税）1000元。商场为促销给了消费者5%的折扣，实际单价（含税）950元。则该商场当月的增值税销售额是多少？折扣销售•对此要看该商场发票是怎么开的：•①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，即销售额＝1000×100×（1－5%）或950×100•1＋17%1＋17%•＝81196.58（元）•②如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，即销售额＝1000×100•1＋17%•＝85470.09（元）举例6•某商场是增值税一般纳税人，2005年6月采取以旧换新方法销售冰箱10台，同时回收旧冰箱10台，每台回收价为200元，实际取得现金净收入22400元。已知每台冰箱市场零售价为2440元（含税）。则该商场当月的增值税销售额是多少？根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外）的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，即销售额＝2440×10或（22400+200×10）1＋17%1＋17%＝20854.70（元）举例7•某商场是增值税一般纳税人，2005年7月采取还本销售方法销售彩电100台，每台彩电市场零售价为1700元（含税），共收取货款170000元。商场扣除还本准备金后按160000元作销售处理。则该商场当月的增值税销售额是多少？根据税法规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是销售价格，不得从销售额中减除还本支出，即销售额＝1700001＋17%＝145299.15（元）举例8•某商场为增值税一般纳税人，2005年8月销售木地板，每平方米售价100元，共销售1000个平方米；同时，应客户需要，将这1000平方米的木地板负责安装，每平方米加收20元安装费。要求：如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该商场当月增值税销售额为多少？销售额＝1000×（100＋20）1＋17%＝102564.1026（元）举例9•某工业企业为增值税一般纳税人，2005年9月该企业批发其产品100件，每件单价（不含增值税）100元；同时该企业运输车队当月对外承揽运输业务，获取运输收入2万元。要求：该如何确定该企业9月份增值税销售额？分别核算，则增值税销售额＝100×100＝1000（元）未分别核算或不能准确分开核算的，则增值税销售额＝100×100＋200001＋17%＝27094.02（元）举例10•某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，又从事软件的开发和转让。某月硬件销售开具普通发票，金额为18万元。另接受委托开发并转让软件取得收入2万元。则该企业当月增值税销售额为多少？（征收率为4%）增值税销售额＝180000/（1+4%）＝173076.92（元）举例11•公司进口一批原材料，其关税完税价格为100万元，需纳关税9万元，消费税5万元。该原材料适用17%的增值税税率。要求计算该公司进口原材料的组成计税价格。增值税组成计税价格＝100＋9＋5＝114（万元）（二）一般纳税人销项税额的确定•1、销项税额＝销售额×税率•2、注意①这里的“销售额”是不含税的销售额，如果是含税的销售额，则必须换算为不含税的销售额；②这里的“税率”要看是低税率13%还是基本税率17%举例12•某商场为增值税一般纳税人，2005年10月其购进原材料支付货款1万元，并取得专用发票；当月销售彩电10台，每台含税单价2100元；同时，销售大米1吨，每公斤2。4元（含税）。要求：计算该商场10月份增值税销售额和销项税额。（1）该商场10月份增值税销售额＝10×2100/（1＋17%）＋1000×2.4/（1＋13%）＝17948.72＋2123.89＝20072.61（元）（2）该商场10月份增值税销项税额＝17948.72×17%＋2123.89×13%＝3327.39（元）举例13•某农机厂2005年11月销售农机配件取得不含税销售额2.3万元；销售农机取得含税收入5万元。要求：计算该农机厂当月销项税额。该农机厂当月销项税额＝2.3×17%＋5/（1＋13%）×13%＝0.9662（万元）（三）一般纳税人进项税额的确定•1、这里的“进项税额”是指按照税法规定准予抵扣的进项税，通常包括两项①当月发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税；②上月结转来的未抵扣完的进项税•2、进项税额的抵扣分为以票抵扣和计算抵扣两种情况①以票抵扣，即以增值税专用发票或海关开出的完税凭证注明的税额抵扣；②计算抵扣主要涉及三种情况；购进免税农产品、购进废旧物资、购进货物支付的运费。举例14•某企业是增值税一般纳税人，2005年12月购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为2万元，购进固定资产设备一套，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？该企业当月准予抵扣的增值税进项税额＝2（万元）购进固定资产设备进项税额不得抵扣举例15•某企业是增值税一般纳税人，2006年1月购进一批免税农产品，买价为10万元；另外为销售货物支付运费，取得运费普通发票注明的运费金额1万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？该企业当月准予抵扣的增值税进项额＝10×13%+1×7%＝1.37（万元）举例16•某为增值税一般纳税人。2006年2月购进一批原材料，取得专用发票上注明的增值税为1.5万元。购进设备一套，取得专用发票上注明的增值税为3万元。当月销售产品取得不含销售额20万元。要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。该企业当月准予抵扣的进项税额＝1.5（万元）举例17•某商场为增值税一般纳税人，2006年3月购进原材料一批取得的专用发票上注明的销售额为100万元；另购进生产用的水果一批，买价为10万元。计算：该企业当月准予抵扣的进项税额。该企业当月准予抵扣的进项税额＝100×17%＋10×13%＝18.3（万元）举例18•某企业为增值税一般纳税人，2006年4月购进原料一批取得普通发票注明的价款为2万元。支付运费1000元，取得运输单位开具的运费普通发票。•要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。该企业当月准予抵扣的进项税额＝20000/（1＋17%）×17%＋1000×7%＝2875.98（元）举例19•某国有商业企业2006年5月购进货物支付进项税额18万元，但购进的货物当月因管理不善发生霉变三分之一，剩下三分之二一半用于生产，另一半发给本企业职工作福利。•要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额为多少？〖该企业当月准予抵扣的进项税额＝18－18÷3－18÷3＝6（万元）〗（四）应纳税额的计算•一般纳税人：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额•小规模纳税人或销售特殊货物：应纳税额=当期销售额×征收率•进口货物进口环节：应纳税额=组成计税价格×适用税率举例20东方家具公司为增值税一般纳税人。2000年2月,该公司发生以下经济业务：(1)外购用于生产家具的木材一批,全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款(不含增值税)为40万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼,取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元,已办理验收入库手续。(3)进口生产家具用的辅助材料一批,关税完税价格8万元,已纳关税1万元。(4)销售家具一批,取得销售额(含增值税)93.6万元。已知：该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为17%；支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。•要求：(1)计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额,并列出计算过程。(2)计算该公司2月份可以抵扣的增值税进项税额,并列出计算过程。(3)计算该公司2月份增值税销项税额,并列出计算过程。(4)计算该公司2月份应纳增值税税额,并列出计算过程。(答案中的金额单位用万元表示)举例20答案(l)进口辅助材料应纳增值税税额=（8+1）×17%=1.53(万元)；(2)2月份可以抵扣的进项税额=40×17%+1×7%＋1.53=8.4(万元)；(3)2月份销项税额=93.6/（1+17%）×17%=13.6(万元)；(4)2月份应纳增值税税额=13.6－8.4=5.2(万元)。举例21海东汽车制造公司(以下简称“海东公司”)为增值税一般纳税人。2002年3月，该公司发生以下经济业务：(1)2日，外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18，7万元。(2)10日，外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3．4万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。(3)15日，外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已付，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍末收到该批配件。(4)19日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款(含增值税)760．5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。(5)23日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一