2019年深化增值税改革纳税申报重点难点讲解-广东省税务局

纳税申报重点难点讲解国家税务总局中山市税务局罗云竹2019年4月23日深化增值税改革0102纳税申报调整内容纳税申报常见问题解答税率调整相关申报问题农产品加计扣除不动产一次性抵扣旅客运输服务抵扣留抵退税申报加计抵减申报01纳税申报调整内容政策简介根据国务院关于深化增值税改革的决定，税务总局修订并重新发布《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料，自2019年5月1日开始启用。调整内容申报表主表栏次维持不变，仅调整第19栏“应纳税额”的填写口径调整《增值税纳税申报表附列资料（一）》项目名称及序号调整《增值税纳税申报表附列资料（二）》项目名称及填写口径调整《增值税纳税申报表附列资料（三）》项目名称调整《增值税纳税申报表附列资料（四）》的表式内容，新增加计抵减相关栏次废止《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）；《营改增税负分析测算明细表》我省：将《完税凭证抵扣（减）清单》、《服务、不动产和无形资产扣除项目清单》改为备查123456六大方面调整调整内容一项目栏次一般项目即征即退项目本月数本年累计本月数本年累计税款计算销项税额11进项税额12上期留抵税额13——进项税额转出14免、抵、退应退税额15————按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16————应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16————实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）应纳税额19=11-18期末留抵税额20=17-18——简易计税办法计算的应纳税额21按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额22————应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-23对于适用加计抵减政策的纳税人，若当期有可从应纳税额中抵减的加计抵减额，以抵减后的应纳税额进行填报。具体公式如下：主表第19栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”。主表第19栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。其他纳税人仍按表中公式“19=11-18”填写。主表调整内容二《增值税纳税申报表附列资料（一）》中，调整项目名称、项目序号，以及删除了“13%税率”行次。项目及栏次一、一般计税方法计税全部征税项目13%税率的货物及加工修理修配劳务113%税率的服务、不动产和无形资产29%税率的货物及加工修理修配劳务39%税率的服务、不动产和无形资产46%税率5项目及栏次一、一般计税方法计税全部征税项目16%税率的货物及加工修理修配劳务116%税率的服务、不动产和无形资产213%税率310%税率的货物及加工修理修配劳务4a10%税率的服务、不动产和无形资产4b6%税率5新附表一旧附表一调整内容三《增值税纳税申报表附列资料（二）》调整了项目名称、填报口径。项目栏次（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣2前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7加计扣除农产品进项税额8a其他8b（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证10（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+11新附表二项目栏次（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣2前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7加计扣除农产品进项税额8a其他8b（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9（四）本期不动产允许抵扣进项税额10（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+11旧附表二调整内容三项目栏次（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣2前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7加计扣除农产品进项税额8a其他8b（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证10（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+11新附表二反映本期购进的旅客运输服务，所取得的扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额。包括第1栏旅客运输服务取得的增值税专用发票和第4栏旅客运输服务取得的其他扣税凭证。调整内容四《增值税纳税申报表附列资料（三）》调整了项目名称。项目及栏次13%税率的项目19%税率的项目26%税率的项目（不含金融商品转让）36%税率的金融商品转让项目45%征收率的项目53%征收率的项目6免抵退税的项目7免税的项目8新附表三项目及栏次16%税率的项目110%税率的项目26%税率的项目（不含金融商品转让）36%税率的金融商品转让项目45%征收率的项目53%征收率的项目6免抵退税的项目7免税的项目8旧附表三调整内容五《增值税纳税申报表附列资料（四）》，增加加计抵减相关栏次。新增部分表式如下：二、加计抵减情况序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算7即征即退项目加计抵减额计算8合计新附表四调整内容六纳税人自2019年5月1日起以下资料无需报送：《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）《营改增税负分析测算明细表》以下资料改为备查：《完税凭证抵扣（减）清单》《服务、不动产和无形资产扣除项目清单》一般纳税人纳税申报必报资料序号资料名称说明1《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》用于汇总计算应纳税额2《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）用于汇总销售收入和销项税额3《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）用于统计进项税额4《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）用于差额扣除项目，有扣除项目的纳税人填写。其他纳税人不填5《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）用于统计各类预缴项目和加计抵减情况，发生相关业务的纳税人及适用加计抵减政策的纳税人填写。其他纳税人不填6《增值税减免税申报明细表》用于减免税统计，享受增值优惠政策的纳税人填写从2019年5月1日起，增值税一般纳税人需要报送的必报资料为“一个主表、四个附表、一个特殊表”，具体包括：纳税申报备查资料序号资料名称说明1已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联2已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联3符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联4符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件5符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票必报改备查6符合抵扣条件的旅客运输扣税凭证及其清单，桥、闸通行费扣税凭证及其清单新增7纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定销售额时，差额扣除价款的合法凭证及其清单必报改备查8纳税人提供建筑服务、销售不动产、出租不动产按规定预征缴纳增值税后，用于抵减应纳税额的预缴税款的完税凭证及其清单9税务机关出具的准予抵扣进项税额的税务文书新增根据《国家税务总局广东省税务局关于明确增值税纳税申报有关事项的公告》（广东省税务局公告2019年3号），增值税纳税申报备查资料包括：02纳税申报常见问题解答税率调整相关申报问题农产品加计扣除不动产一次性抵扣旅客运输服务抵扣留抵退税申报加计抵减申报税率调整相关申报问题一、纳税申报衔接——冲红、补开原税率发票发生销售折让、中止或者退回等情形开具原适用税率红字发票条件：增值税税率调整前已按原适用税率开具增值税发票开票：按照原适用税率（17%、16%、11%或10%）开具红字发票申报：将适用17%、16%原适用税率的负数金额和税额分别填入13%税率的对应栏次，适用11%、10%原适用税率的负数金额和税额填入9%税率的对应栏次比对：不影响申报比对，比对通过税率调整相关申报问题甲、乙公司均为增值税一般纳税人。2019年2月，甲公司销售一批货物给乙公司，开具增值税专用发票，发票上注明的销售价款为100000元，税额为16000元，税率16%。2019年4月，双方因商品质量问题达成一致，由甲公司给予乙公司销售折让，甲公司按要求开具红字专用发票，发票上注明的销售价款-10000元，增值税税额-1600元，税率16%。2019年4月，甲公司销售一批货物给乙公司，并开具增值税专用发票，发票上注明的销售价款为25000元，增值税税额为3250元，税率13%。甲公司应当如何填写增值税纳税申报表？案例1税率调整相关申报问题【计算过程】本期开具增值税专用发票销售额=25000-10000=15000元。本期开具增值税专用发票应纳税额=3250-1600=1650元。案例1税率调整相关申报问题【表式填写】《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写如下：案例1销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额价税合计123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+1013%税率的货物及加工修理修配劳务1150001650150001650——13%税率的服务、不动产和无形资产29%税率的货物及加工修理修配劳务3——9%税率的服务、不动产和无形资产46%税率5即征即退货物及加工修理修配劳务6——————————————————即征即退服务、不动产和无形资产7————————————————开具其他发票合计项目及栏次开具增值税专用发票一、一般计税方法计税全部征税项目其中：即征即退项目未开具发票纳税检查调整税率调整相关申报问题一、纳税申报衔接——冲红、补开原税率发票因开票有误，需要开具红字发票后，重新开具原适用税率发票的条件：增值税税率调整前已按原适用税率开具增值税发票开票：先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票申报：如红字发票和蓝字发票在同一所属期开具，发票金额正负冲抵，申报时无需在申报表体现；如红字发票和蓝字发票不在同一所属期开具，申报时，将适用17%、16%原适用税率的金额和税额分别填入13%税率的对应栏次，适用11%、10%原适用税率的金额和税额填入9%税率的对应栏次比对：不影响申报比对，比对通过税率调整相关申报问题一、纳税申报衔接——冲红、补开原税率发票补开原适用税率发票条件：发生原适用税率的应税行为的当期，未开具发票，但已按未开具发票收入申报纳税开票：按照原适用税率补开发票申报：按照申报表调整前后的对应关系，将金额、税额填入《附列资料（一）》相关栏次。同时，原适用税率的销售额已经在前期按照未开具发票收入申报纳税，本期应当在《附列资料（一）》“未开具发票”相关栏次填写相应负数进行冲减比对：冲减后“未开具发票”金额为负数的，系统提示申报比对不通过，在深化增值税改革过渡期间，纳税人可以继续保存和提交纳税申报表，税务机关将会后续跟进核实税率调整相关申报问题甲、乙公司均为增值税一般纳税人。2019年3月，甲公司采用直接收款方式销售一批货物给乙公司，货物已发出并收到款项，但没有开具发票，甲公司在所属期2019年3月申报表中的“未开具发票”的栏次进行申报。2019年4月，根据乙公司要求，甲公司补开具增值税专用发票，发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1600元，税率16%。2019年4月，甲公司销售一批货物给乙公司，开具增值税专用发票，发票上注明的销售价款为25000元，税额为3250元，税率13%。甲公司应当如何填写增值