2019年建设单位会计

1基本建设财务管理及会计核算建设单位会计基本建设财务管理授课教师：高峰2一、什么是基本建设？即固定资产投资基本建设是指利用国家预算内基建资金、自筹资金、国内外基建贷款以及其他专项资金进行的，以扩大生产能力（或新增工程效益）为主要目的的新建、改扩建工程及有关工作。具体包括以下几个方面：第一，为经济、科技和社会发展而平地起家的新建项目第二，为扩大生产能力（或新增效益）而增建分厂、主要生产车间、矿井、铁路干支线（包括复线）、码头泊位等改扩建项目；第三，为改变生产力布局而进行全厂性迁建项目第四，遭受各种灾害，毁坏严重，需要重建的恢复性项目3二、什么是建设单位？建设单位是指建筑工程合同的投资方,对该项工程拥有产权。建设单位：主要是提出建设规划和提供建设用地和建设资金。固定资产投资分为：政府固定资产投资和企业固定资产投资。所以建设单位可以是政府也可以是企业，或学校或医院或其他固定资产投资的单位。中央政府是最大的建设单位，地方政府也是建设单位。政府要投资建设某个项目时设立一些如***工程局、***管理局、***指挥部等类似机构来负责项目的建设，项目建设完成后建设单位成为项目的使用单位。4第一章建设单位会计概述本章学习重点：•什么是建设单位会计？•建设单位资金来源和资金占用的主要内容？•建设单位资金运动的主要内容？•建设单位会计科目？5一、建设单位会计是应用于建设单位的一种专业会计，以货币为主要计量单位，采用一定的专门方法，对建设单位的资金及其运动进行核算和监督的一种管理活动。二、建设单位会计的基本职能就是对基本建设活动进行核算和监督。1、正确、及时记录各项基本建设投资的取得、形成、使用和退出情况。2、真实、准确地进行成本计算。3、按期编制和报送会计报表。三、会计的对象：企业的生产过程中的资金和资金运动。即：建设单位会计的对象是建设单位的资金来源、资金占用和资金运动。6建设单位的资金来源：•无偿性资金来源：基本建设预算拨款、自筹资金拨款、项目资本、上级拨入资金等。•有偿性资金来源：基本建设投资借款、基本建设其他借款、企业债券资金。•结算中形成的资金来源：建设单位在基本建设结算过程中所获得的临时性资金来源。•建设单位内部形成的资金来源：建设单位按规定从实现的基本建设收入等留成收入。7建设单位的资金占用：货币资金、储备资金、结算资金、在建资金、建成资金、应收生产单位资金、固定资金8建设单位资金运动：•投资取得阶段：这个阶段主要是资金来源的核算；•投资使用阶段：货币资金、应收款项的核算，设备、材料的核算，建设成本核算，交付使用资产核算等；•投资转销阶段：这是基本建设资金退出建设单位，从而完成基本建设资金运动全过程的阶段。用无偿性资金来源进行基本建设的建设单位，工程竣工交付使用并经批准后，按取得渠道将建成资金冲销原拨款来源并交会结余资金。实行基本建设投资借款的建设单位，不能将建成资金直接冲销其资金来源，因为建成资金已转化为应收生产单位资金，挂在“应收生产单位投资借款”帐上，当生产单位还清借款本息后，建设单位才转销资金来源，基本建设资金完成了资金运动全过程，从而退出建设单位。9建设项目划分为两大类：经营性项目和非经营性项目。•经营性项目建成后是一个企业，从事生产经营活动。这类项目由于建成后从事生产经营活动，能够取得盈利，在建设资金的筹集上一般表现为较高比例的借债，因此，经营性建设项目筹集的资金按照资产、负债体系进行管理和核算，建立资本金制度，便于与建成后的企业协调。•非经营性项目是指行政事业单位的公益性项目，如科研项目、文教项目等非盈利性项目。这类资金主要是国家或单位无偿投资，基本没有贷款或有少量贷款，这类项目的财务管理较少涉及负债。因此，非经营性项目不实行资本金制度，其资金来源按照拨款进行管理和核算。10第二章基本建设资金来源的核算本章学习重点：•建设项目的资本金核算•基建投资借款的核算11一、建设单位资本金的概念在经营性项目中，由于项目的经济组织形式不同，对建设项目的法定资本金，要从两方面去理解：一是实行建设项目法人责任制的建设单位，它的法定资本金就是项目法人工商登记的注册资金；二是未实行建设项目法人责任制的建设单位或依据现有企业不独立法人的建设单位，它的法定资本金就是建设项目总投资中的非负债资金。第七条经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。12二、项目资本的核算：项目资本指投资单位以参股等投资形式直接投资给建设单位的基本建设投资。按照“谁投资，谁受益”的原则，项目建成投产后，参股单位按照参股投资占建设项目总投资的比例分得股利。第八条经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规评估作价。经营性项目筹集的资本金，在项目建设期问和生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。第九条经营性项目收到投资者投入项目的资本金，要按照投资主体的不同，分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反映。项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。13基本建设资金拨入、使用的特点：按年拨付，分年使用，年终退回，下年初冲销核算举例说明：1、建设单位收到甲投资公司投入资本金10借：银行存款10贷：项目资本—法人资本—甲投资公司102、收到乙投资公司投入设备一台，评估作价5借：库存设备5贷：项目资本—法人资本—乙投资公司5143、当年支付施工企业工程款6借：建筑安装工程投资6贷：银行存款64、将库存设备交付安装，设备价值5借：设备投资5贷：库存设备55、建设过程中发生待摊投资1借：待摊投资1贷：银行存款16、投资兴建的工程竣工，并交付使用时，价值12借：交付使用资产12贷：建筑安装工程投资6设备投资5待摊投资1157、将多余的资本金3，按出资比例退回投资人（一般是在全部工程竣工后将结余的资本金退回）借：项目资本——法人资本—甲投资公司2—乙投资公司1贷：银行存款38、下年初建立新帐时，冲销项目资本12，（即将上年度用项目资本完成的交付使用资产予以结转）借：项目资本12贷：交付使用资产1216三、建设项目资本公积的核算第十一条经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括发行股票的溢价净收入）、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等，在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。核算举例说明：1、收到甲投资人投入汽车，价值25，按合同规定甲投资人应投入22借：设备投资25贷：项目资本—法人资本—甲公司22贷：项目资本公积——资本溢价3172、收到外商捐赠1美元，当日汇率1：8.2借：银行存款82贷：项目资本公积——接受捐赠823、在工程交付使用、办理竣工核算时，“项目资本公积”科目贷方累计数85，应在下年初建立新帐时冲销借：项目资本公积——资本溢价3项目资本公积——接受捐赠82贷：交付使用资产8518四、基本建设投资借款的核算：基本建设投资借款是指按规定条件借入的有偿使用的基本建设投资。核算举例说明：1、收到从银行借入的建设项目借款借：银行存款贷：基建投资借款2、按期计算应付借款利息借：待摊投资——借款利息支出贷：基建投资借款19说明：建设单位如果不是采用“贷转存”办法，而是采用指标管理办法下，借款是一般不通过“银行存款”科目。实行指标管理的建设单位，在接到下达的借款指标时，不做会计分录，只有在借款指标额度内支用款项时，增加“基建投资借款”。1、建设单位收到银行核定的贷款指标500，根据核定贷款指标通知，在“基建投资借款指标备查簿”中登记，不做会计分录。2、使用基建借款借：待摊费用——可行性研究费器材采购——设备采购费应付工程款贷：基建投资借款——拨改贷投资借款203、工程竣工结转完工工程实际成本；借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资设备投资待摊投资同时通知生产单位转帐借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出4、下年初，将“交付使用资产”的上年末借方余额予以冲转。借：待冲基建支出贷：交付使用资产21五、“统借统还”基建投资借款的核算：“统借统还”是指由主管部门（或专业公司、管理局等）统一向银行借入分配给所属建设单位使用，最后由主管部门统一偿还借款。主管部门核算举例：主管部门设置：“拨付所属投资借款”科目，属资金占用科目1、某集团公司向银行统一借款借：银行存款贷：基建投资借款2、向所属建设单位分配投资借款；借：拨付所属投资借款——A单位——B单位贷：银行存款223、按银行计息通知，应付建设期内投资借款利息；借：待摊投资——借款利息支出贷：基建投资借款4、将建设期内投资借款利息分配给所属建设单位借：拨付所属投资借款——A单位B单位贷：待摊投资——借款利息5、下年初建立新帐时，收到所属建设单位“应收生产单位投资借款通知”借：应收生产单位投资借款贷：拨付所属投资借款23下属建设单位的核算举例：下属建设单位设置：“上级拨入投资借款”，资金来源科目1、收到集团公司拨入的基建投资借款；借：银行存款贷：上级拨入投资借款2、下属建设单位使用资金借：待摊投资——可行性研究费器材采购——设备采购费应付工程款贷：银行存款243、收到集团公司分配的建设期投资借款利息借：待摊投资——借款利息贷：上级拨入投资借款4、接银行通知，基建借款的存款利息，转入本单位存款户；借：银行存款贷：待摊投资——借款利息支出第十二条建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。255、年终，工程竣工结转完工工程实际成本；借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资设备投资待摊投资同时：借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出6、下年初，将“应收生产单位投资借款”上年末借方余额转给集团公司借：上级拨入投资借款贷：应收生产单位投资借款同时：借：待冲基建支出贷：交付使用资产26六、基本建设其他借款的核算基建其他借款是指除了基建投资借款外的一些不构成基本建设投资额的借款。比如临时周转借款，储备器材借款等。这种性质的借款期限较短，临时使用一般用下期投资额来归还。核算举例说明：1、用储备借款购买需安装设备10借：器材采购贷：其他借款——国内储备借款2、接银行通知，储备借款利息1借：采购保管费贷：其他借款——国内储备借款3、下年初，用投资借款归还借款本息11借：其他借款——国内储备借款贷：基建投资借款27七、企业债券资金的核算企业债券资金是指生产单位（或集团公司）通过发行企业债券筹集的资金拨付给内部建设单位用于基本建设的投资，也属于建设单位的一种资金来源。由于企业债券不是建设单位发行的，建设单位不是债券的直接债务人，它只是企业债券的使用者。这种建设资金来源属于有偿性使用的资金，为了正确区分有偿使用与无偿使用资金，建设单位将企业债券资金作为债务独立反映。28核算举例说明：1、建设单位收到企业拨入的企业债券资金100，代扣发行手续费等1借：银行存款99待摊投资——企业债券发行费用1贷：企业债券资金1002、期末计算债券应承担的利息借：待摊投资——借款利息支出贷：企业债券资金资金使用及结转投资成本与上述相同，略293、下年初建立新帐时，应冲减企业债券资金借：企业债券资金贷：交付使用资产说明：该处理与投资借款处理不同，不通过“待冲基建支出”，原因是建设单位不是债券资金的直接债务人4、工程竣工，对债券资金形成的结余资金清理后，将多余资金交回生产单位借：企业债券资金贷：银行存款30第三章设备和材料的核算本章学习重点：•设备核算•材料核算31一、设备核算建设单位从核算角度对设备是按需要完成基本建设工作的内容不同划分为：1、需要安装设备2、不需要安装设备。3、工具器具：在设计文件中规定、为将来生产准备的第一套工具、器具等低值易耗品，与不需要安装设备相似。32设备收发手续和凭证：财会部门收到银行转来的结算凭证及发票、运单等，及时审查和登记，交设备供应部门将上