建筑安装业税务稽查基本办法

1二建筑安装业稽查基本内容和方法建筑安装业的行业经营特点一2（一）行业概述建筑业是以建筑产品生产为对象的物质生产部门，是从事建筑生产经营活动的行业。广义的建筑业反映的是建筑产品生产的全过程及参与其过程的各个产业和各类活动，涵盖了建筑产品的生产以及与建筑生产有关的生产和服务内容。包括建设规划、勘察、设计、施工及安装、建筑构配件生产、建成环境的运营、维护及管理、相关的技术、管理、商务咨询和中介服务、相关的教育科研培训等活动，这种定义反映了建筑业真实的经济活动空间。一、建筑安装业的行业经营特点3狭义的建筑业是指国家标准的产业分类中的建筑业。狭义的建筑业属于第二产业，产业内容包括房屋建筑工程和土木工程的建造、设备、线路、管道安装、装饰装修等活动。1、房屋和土木工程建筑业指建筑工程从破土动工到工程主体结构竣工（或封顶）的活动过程。不包括工程的内部安装和装饰活动。其中包括：（1）房屋工程建筑：（2）土木工程建筑业：指土木工程主体的施工活动。不包括施工前的工程准备活动。其中包括4①铁路、道路、隧道和桥梁工程建筑；②水利和港口工程建筑；③工矿工程建筑：指除厂房外的矿山和工厂生产设施、设备的施工和安装，以及海洋石油平台的施工；④架线和管道工程建筑，指建筑物外的架线、管道和设备的施工；⑤其他土木工程建筑。2、建筑安装业指建筑物主体工程竣工后，建筑物内各种设备的安装活动，以及施工中的线路敷设和管道安装。注意：不包括工程收尾的装饰，如对墙面、地板、顶棚、门窗等处理活动。53、建筑装饰业指对建筑工程后期的装饰装修和清理活动，以及对居室的装修活动。4、其他建筑业（1）房屋、土木工程建筑施工前的准备活动；（2）提供施工设备服务，指为建筑工程提供配有操作人员的施工设备的服务；（3）其他未列明的建筑活动，指上述未列明的其他工程建筑活动。6（二）建筑安装业的行业经营特点1、产业关联度高，就业容量大全社会50％以上固定资产投资要通过建筑业才能形成新的生产能力或使用价值，建筑业增加值约占国内生产总值的7％。建筑业与50个以上的工业部门发生联系，特别与建材工业、冶金工业、木材及木材加工工业、金属结构及制品生产工业、化学工业之间的关系特别密切，这些部门提供建设所需3/4以上的材料消耗。我国钢材基建用量占25%，水泥用量78%是基本建设所用。建筑业接纳了农村近1／3的富余劳动力就业。72、企业以乙方身份承揽业务，采取“定向施工、以销定产”生产方式建筑企业以乙方身份承揽业务，只能以需定产而不能以供给创造需求，采取“定向施工、以销定产”生产方式，建筑企业出售的只是劳务、施工技术和施工组织管理，其创造高附加值的先决条件是依靠成熟先进的组织管理和施工技术，因此，获取工程量就成了这类企业赖以生存的必要条件。由于建筑业资本密集度不高，属于劳动密集性行业，产业进入门槛低，建筑市场竞争激烈，盈利水平较低。从盈利水平看：专业工程盈利水平较高，通用安装工程次之，土建工程盈利能力较低。83、建筑业施工环节众多，管理链条漫长在建设项目的施工过程中，有勘察设计、桩基、土建、水电暖气、内外部装修、装饰灯光、消防、楼梯等众多环节。单项工程跨年度作业现象较为普遍，项目存续期有的长达数年甚至更长时间。工程款项结算不及时，少申报和延期申报入库税款现象大量存在。94、建筑企业主要的经营形式及会计核算方式（1）实行工程项目责任承包经营方式规模较大的建筑企业大多采用这一种经营管理方式，一般是总公司下设立多个分公司，实行二级管理、二级核算，总公司属于管理机构。工程业务统一以总公司名义对外承接，由各分公司具体组织施工，并按工程量的一定比例向总公司上交管理费，税款也由总公司统一缴纳。由于总公司对工程成本、费用及支出未能进行有效的控制，出于总公司自身利益只侧重于抓工程业务收入以便于收取管理费，因而总公司汇总报表上反映的经营损益并不能真实反映所有工程项目实际已实现的利润。10（2）实行工程项目挂靠经营方式目前，有相当一部分建筑工程都是由承包人即包工头联系到项目后，再寻找具有建筑资质的建筑公司挂靠经营。一般情况下，工程款也会先汇入建筑公司帐户，在扣除了事先约定的管理费后，由包工头提供建筑材料发票、人工费用票据等以现金形式提走。在这种挂靠经营方式下，建筑公司的会计账务采取“倒扒”式核算，即以开具的建筑业发票的金额作为工程结算收入，扣除收取的管理费后的余额作为工程结算成本，因而这类企业的所谓帐面利润实际上就是建筑公司收取的管理费扣除公司本身的费用开支后的余额，其最终结果必然是非亏损即微利。11（3）有少数建筑公司虽也采取挂靠经营方式，但与上述第二种方式相比，帐务处理及会计核算则更为简单，其显著特点是承包人工程收入根本就不在建筑公司帐上反映，也不进行工程收入及工程成本、费用、应缴营业税金的核算，建筑公司帐面上仅反映工程管理费收入。工程项目经营过程及经营成果的反映更是一句空话。125、虚假原始凭证入帐现象严重原因主要有两点：①建筑企业将项目分解到包工头，在支付包工头款项时要求他们提供发票，而包工头的利润就隐藏在这些虚假发票中，这就驱使他们到处购买假发票报帐。②某些企业为降低工程造价，购进建筑材料时，往往不要发票为条件材料商降价，在入帐时就冒用对方名义或者虚构对方单位开具虚假的材料发票。③建筑安装企业采购的主要建材，如黄沙、石料、砖块、防水材料、模板等，由于其材料性质以及供货来源渠道的特殊，有些无法取得发票。④建筑安装企业一般为了拿到工程项目，在前期的项目招投标等公关过程中有巨大的隐。132009年，各地公安机关缴获的餐饮服务、商业零售行业假发票已占缴获总量的51％。从发票开具金额看，建筑安装、交通运输行业的假发票开具金额巨大，造成的税款流失也最为严重。特别是近年来，在铁路、高速公路、桥梁等国家重点工程项目中，不法承建单位大量购买使用假发票，为偷逃税款、非法转包、侵占挪用、贪污贿赂等违法行为披上“合法”的外衣。如，2009年查处的青海西（宁）格（尔木）复线专案中，8家承建单位共使用假发票1154份，合计金额1.2亿元，逃避缴纳税款达上百万元。146、建筑行业成本核算复杂，专业性要求强，也为不法的纳税人提供很大的操作空间（1）建安企业工程项目分布广、业务量大、建设周期长，一个企业可以同时施工多个工程项目，既有本地的、又有外地的，既有短期的、又有长期的。客观上使财务力量不强的企业，核算上存在不确定性，核算数据的可靠性较差，造成纳税申报不实。（2）施工企业对施工过程中发生的各项工程成本，应先按其用途和发生的地点进行归集。其中直接费用可以直接计入受益的各个工程成本核算对象的成本中；间接费用则需要先按照发生地点进行归集，然后再按照一定的方法分配计入受益的各个工程成本核算对象的成本中。并在此基础上，计算当期已完工程或已竣工工程的实际成本。15施工企业工程成本的核算主要包括以下步骤：分配各项施工生产费用；分配待摊费用和预提费用；分配辅助生产费用；分配机械作业；分配工程施工间接费用；结算工程价款；确认合同毛利；结转完工施工产品成本。在实际工作中，建安企业由于工程项目多、工作量大等原因，企业会计往往采用估算方法，根据收入倒挤成本，到年末或工程完工后，又不及时进行调帐，难于对工程成本进行准确的核算，从而造成“糊涂”申报企业所得税。16如：工程项目成本核算不真实，尤其是纳入企业一级核算范围的挂靠项目，项目经理人为操纵损益，工程价款结算以及平时办理工程开票业务均是项目经理掌握进度并具体操办，开票时以建安企业的名义进行，建安企业按一定比例收取一定的管理费，财务上按开票数计收入，按项目经理领取数(包括工资、工程用材料等费用)计支出，其费用凭证不规范，成本不能准确核算。再如；编制虚假凭证增加临时用工支出，虚列业务开具发票，增加管理费用或材料费用，扩大土建成本，控制报表数据，逃避纳税义务；多个建筑工程项目支出的管理费用、财务费用，不进行分摊，完工工程结转成本、费用分割不清。177、建安企业利用“甲供材”滞纳税款或偷税问题突出现在不少建设单位（甲方）出于保证建筑工程质量或由于其他原因考虑，经常自己购买建筑材料，然后供应给建筑单位（乙方）使用，双方定期对使用的建筑材料进行结算，这就是“甲供材”现象。按照现行税法的规定，建筑安装工程不论合同如何签订，必须以工程所用的各种原材料、人工工资、其他费用的合计总金额为营业税计税依据。由于建筑工程项目一般周期较长，有的甚至要好几年，建安企业一般要在整个工程项目全部竣工完毕，才办理“甲供材”价款结算手续，申报缴纳营业税金。而这些建筑材料早就已经实际使用，按照税法规定应在使用时缴纳税款，由此造成税款延迟缴纳。还有些建筑工程项目，建设单位和施工单位在工程竣工后长期不办理结算手续，使施工企业长期占有国家税款。更有甚者，少数单位在工程结算支付价款时，由建设单位凭购买建筑材料的原始发票直接入账，施工单位按差额开具建安发票纳税，造成国家税款流失。18二、建筑安装业稽查基本内容和方法（一）建筑安装业的稽查时应注意的几个重点1、首先弄清被查企业的稽查年度内所有工程项目情况在开始稽查前，可以通过互联网等途径收集该企业近几年的承揽工程信息；进点稽查后可以要求企业提供所有施工承包合同，根据合同逐一核对其账簿的款项往来；按照现行规定，所有建筑项目施工前都必须领取《建筑工程施工许可证》，如果对企业提供的合同是否齐全有怀疑的，可以到当地建委调查了解该企业几年来领取《建筑工程施工许可证》的情况。192、详细审查企业的账簿在审查收入科目的同时重点审查核对往来款项，包括银行贷款的使用流向，通过对其账簿的款项往来与所提供的合同逐一核对项目，从中发现没有计入收入的工程项目和已收工程款。3、对所属挂靠、承包项目部的账簿要一并进行检查由于建安行业的特殊性，挂靠、承包是当前建安行业盛行的潜规则，而建安企业对这些挂靠、承包项目部的管理又是松散型，基本是签合同时盖个章，结算时收足管理费，至于财务方面是基本不管，各个项目部都有自己的财务人员和账簿、账号，而税收问题往往又出在这些挂靠、承包的项目上，因此必须对所属挂靠、承包项目部的账簿一并检查204、对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检查由于当前假发票还很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企业也很容易受一些所谓“低税率优惠”的诱惑而被开了假发票，通过对发票记账联与税务机关的开票记录进行比对，可以从中发现是否有在社会上开具假发票的问题。对收款收据进行仔细检查，可以发现企业收取的预收工程款、工程进度款、临时借款（抵工程款）等工程款项是否全部计入收入。215、对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检查到工程项目的建设方进行数据核对和实地查看。由于工程款这个所有涉税事项的源头是来自建设方，所以这是最能发现问题的一个途径，但是需要耗费很大的人力和时间，因此可以采取先抽样再视情况决定是否普遍铺开的办法。建安企业（项目部）的银行账户都非常多，税务机关不可能都一一掌握，也就无法知晓被查企业所提供的银行账户是否齐全、账簿记载的收入和往来款项是否真实，就账查账远远不能解决问题，只有通过到建设方核对其所支付的款项与建安企业账簿所列收到款项是否一致才能发现问题。通过抽样检查如果发现有不一致的问题，则需逐个项目进行核对。226、根据行业特点，对于建筑安装企业查应加强以下方法的运用（1）内审主要包括各类建筑施工合同和原始凭证的审查，通过对施工合同的审查，可以发现工程成本方面可能存在的弊端，也可以发现甲供材料的蛛丝马迹；通过对原始凭证的审查，可以将那些手工开具、连号、金额巨大的发票作为调查重点。23（2）外调要采用实地走访和协查、函证等形式，通过对建筑工地的走访，可以对工程进度有一定的认识；通过对建设单位的走访，获得甲供材料最直接的证据，特别是关注建设单位固定资产的实际入帐金额与施工单位开具的建筑发票之间是否存在较大出入；通过对开票单位的走访，可以有助于检查人员辨别入帐发票的真伪和业务关系的真伪；对于辖区外的有关单位的外调工作，则可以通过兄弟税务部门协查或直接函证的方式进行。24（3）询问检查过程的各个阶段，都可以对包括企业负责人、财务