2018年CPA注册会计师税法讲义

第1页第一章税法总论第一节税法的概念一、税法是义务性法规；综合性法规。税法为公法，但仍具有一些私法属性。二、税收法律关系税收法律关系的构成主体一方是征税机关；一方是纳税人：我国采取属地兼属人的原则。客体权利、义务所共同指向的对象，即征税对象内容是主体所享有的权利和所应承担的义务是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定（参考经济法）分为税收法律事件（不可抗力等）和税收法律行为税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。对其享有权利的保护就是对其承担义务的制约第二节税法的原则一、税法原则1、税法基本原则：“公法实效”1.税收法定（是核心）税法主体的权利义务法定、要素法定。内容包括：税收要件法定原则（纳税人、课税对象等税收要件）税务合法性原则（对税务机关要求，依法依程序）2.税法公平包括横向公平和纵向公平。源于平等性原则。3.税收效率包括经济效率和行政效率。4.实质课税根据并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负2.税法适用原则：“四优于，两溯及”法律优位原则上高位法优于低位法。新法优于旧法例外：普通法与特别法;程序性税法引用“实体从旧，内容从新”特别法优于普通法突破了法律优位原则。程序优于实体税收争讼法原则：税收争讼发生时，程序法优于实体法法律不溯及既往实体从旧、程序从新实体法不具有溯及力。程序法在特殊情况下具有溯及力。新税法对于公布实施前发生、实施后进入税款征收程序的纳税义务，原则上具有约束力。第三节税法的要素一、税法要素1、纳税义务人自然人：居民纳税人和非居民纳税人；法人：可划分为居民企业和非居民企业。我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。代扣代缴义务人：个人所得税等，税务机关将支付手续费代收代缴义务人：委托加工应税消费品的受托方，交货时代收。也支付手续费。2、征税对象：即征税客体决定了各个不同税种的名称。是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。税基是又叫计税依据，解决对征税对象课税的计算问题。对征税对象的量的规定。第2页税基有两种形态：1.价值形态（从价）：按征税对象的货币价值计算，如增值税2.物理形态（从量）：按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税3、税目税目反映具体征税范围。是对征税对象的质的界定。并非所有税种都规定有税目，例如企业所得税就没有。4、税率：比例、累进、定额、超率累进税率（土地增值税）税率类别应用的税种比例税率比例税率分：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率差别比例税率分：产品差别：如消费税、关税。行业差别：如营业税（已退出）。地区差别：如城建税。定额税率城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率我国没有。临界点时税收负担不合理，不利于增加收入。超额累进税率个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目。解决纵向公平超率累进税率土地增值税5、纳税环节按照纳税环节的多少，可将税种分为一次课征制和多次课征制。6、纳税期限（★★）有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。纳税期限为1个月或1个季度的，缴库期限为期满之日起15日内。为1、3、5、10、15日的，缴库期限为期满之日起5日内预缴，次月1日-15日申报。7、附则：1、税法的解释权，2、税法的生效时间。第四节税收立法与现行税法体系1、税收管理体制：划分税权的制度。大类可划分为税收立法权和税收执法权。税权的纵向划分：中央与地方；税权的横向划分：立法；司法；行政；1、税收立法原则：1.从实际出发2.公平3.民主决策4.原则性与灵活性相结合5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合2、税收立法权及其划分①按照税种类型的不同来划分；特定领域的立法权归特定政府。②根据任何税种的基本要素来划分；授于某级政府（不多见）③根据税收执法的级次来划分：【我国采用】立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级：基本法规的立法权放在中央政府，具体实施规定的立法权属于低级次政府或政府机构。4.我国税收立法权划分的现状（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。（2）地方适当的地方税收立法权。限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能下放。5.税收立法机关分类立法机关形式举例税收法律全国人大及其常委会正式立法法律3+1XXX法+1外资企业适用全国人大及其常委会授权立法暂行条例4《暂行条例》具有法律性质税收法规国务院：税收行政法规法律的实施条例、暂行条例、实施细则企业所得税法实施条例税收征收管理法实施细则地方人大：税收地方性法规只有海南省、自治区税收规章财政部、税务总局、海关总署：税收部门规章法规的实施细则、办法、规则、规定增值税暂行条例实施细则【财政部】税务代理试行办法【国税总局】省级地方政府：地方规章城建税、房产税等暂行条例的地方实施细则第3页6.税收立法程序：1.提议阶段；2.审议阶段；3.通过和公布阶段。国务院税收主管部门（财政部、税务总局、海关总署）调查并提议，由国务院负责审议，涉及法律的，报人大或人大常委会审议通过，行政法规由国务院总理名义发布，法律由国家主席名义发布。7.我国现行税法体系一国税法一般包括：税法通则、各税税法、实施细则、具体规定。1、划分标准划分标准税法分类税法的基本内容和效力税收基本法（现在没有）和税收普通法税法的职能作用税收实体法和税收程序法税收征收管理适用的法律制度为税收程序法，按税收征管机关不同分为税收征管法、海关法、进出口关税条例等税法征收对象商品和劳务税税法-增值税、消费税、关税所得税税法财产、行为税税法-房产税、车船税、印花税、契税资源税税法-资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税税法-车辆购置、耕地占用、烟叶、船舶吨税行使税收管辖权国内税法、国际税法、外国税法国际税法，一般而言，效力高于国内税法。间接税包括增值税、消费税、关税。直接税以所得税和房产土地税为主。我国税制是以直接税和间接税为双主体的税制结构。第五节税收执法一、税务机构的设置省级省以下级国家税务局国家税务总局垂直领导上级税务局垂直领导地方税务局省级政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主上级税务局和同级政府双重领导，以上级税务局垂直领导为主另由海关总署及下设机构负责关税征收管理和受托征收进出口增值税和消费税。二、税款征收管理权限划分（今年估计不考）海关负责：关税、船舶吨税、代征进口环节增值税和消费税（1）涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院。（2）除民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自开征或停征全国性的地方税种。三、税收收入划分★★★“分税制”将税种划分为中央税、地方税、中央与地方共享税。（1）中央税：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税、证券印花税等。（2）地方税：房产税、土地税（土地使用税、耕地占用税、土地增值税）、车船税、契税。（3）共享税：3大税2小税：增值税：各50%企业所得税：铁总、各银行总行、海洋石油企业的归中央，其余64分成。个人所得税：储蓄存款利息所得属中央（实际免征个人所得税），其余64分成。资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方。城建税：铁总、银行总行、保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方。第七节国际税收关系（专门章节第12章）税收管辖权划分原则：属地原则-地域管辖权属人原则-居民管辖权（居住期限和住所标准）、公民管辖权（国籍标准）第4页1、国际重复征税狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。广义的国际重复征税则在狭义基础上，还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。产生的前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化。产生的根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠。各种情况中，最主要是同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成的重叠。国际重复征税类型纳税人税源产生原因法律性国际重复征税同一纳税人同一税源不同征税原则经济性国际重复征税不同一纳税人同一税源股份公司经济组织形式税制性国际重复征税同一纳税人同一税源复合税制度国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。2、依据税收管辖权相互重叠，国际重复征税产生的情形①居民与地域管辖权的重叠（最主要）②居民与居民管辖权的重叠③地域与地域管辖权的重叠（支付地与劳务发生地的差异）3、国际税收协定①税收协定通常属于所得税和一般财产税的税种。②避免双重征税的办法一般的方法有免税法、抵免法等③防止国际偷、漏税和国际避税是主要内容，措施一般采取情报交换和转让定价。第二章增值税法第一节征税范围和纳税义务人一、征税范围的一般规定1.销售或进口的货物：有偿转让货物的所有权。货物：有形动产。含电力、热力、气体在内。2.提供加工、修理修配劳务加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料，受托方按照要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配劳务，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【提示】不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务。3.销售服务（7项）试点行业应税服务具体内容1.交通运输业11%（国际不征）1）陆路运输包括：出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费用2）水路运输远洋运输的程租、期租(提供船舶配备人员）业务，属于水路运输服务3）航空运输航空运输的湿租（类似期租）业务，属于航空运输服务4）管道运输通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务无运输工具承运业务，运输逾期票证收入，按照交通运输服务缴纳增值税2.邮政业11%包括：邮政普遍服务、特殊服务和其他邮政服务。特指中国邮政集团公司及其所属3.电信业基础电信11%提供语音通话服务、出租出售带宽、波长等网络元素增值电信6%利用固网、移动网、互联网等提供彩信、上网等服务、卫星电视信号4.建筑业11%建筑物的修补、加固、养护、改善属于建筑服务-修缮服务。★物业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。★纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。第5页5.金融服务贷款服务6%各种占用、拆借资金取得的利息及利息性质的收入。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。基金、信托、理财等资产管理产品持有到期的收益。融资性售后回租。不征收存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。★金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。金融机构向农户、小微企业、个体工商户贷款利息，免征增值税。4.部分现代服务业6%1）研发和技术包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务2）信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务3）文化创意设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务宾馆等经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照文化创意服务中的“会议展览服务”缴纳增值税。4）物流辅助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务5）有形动产租赁17%1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务17%停车费、过路费等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税11%将不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。11%税率6）鉴证咨询包括认证服务、鉴证服务和咨询服务翻译服务和市场调查服务属于咨询服务。7）广播影视广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务7.生活服务满足城乡居民日常生活需求：包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。4、确定一项经济行为是否需要缴纳