成本工程学

========什么是成本？1.马克思的论述：W=C+V+M（产品成本）2.成本概念的发展（会计学角度）1）产品成本属于成本，但成本并不等于产品成本。2）成本包括产品成本、期间成本、变动成本、重置成本、沉没成本、差别成本、机会成本等各种具体概念。3）随着经济的发展，新的成本概念不断出现，如时间成本、环境成本、战略成本等。4）成本是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。3.总结1）成本的形成是以某种目标为对象的。这种目标可以是产品也可以是服务，可以是有形的也可以是无形的。如某产品，某项目，新技术等。2）成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种浪费和损失，不能叫做成本。如自然灾害损失等。========狭义的成本与广义的成本？1.狭义的产品（制度）成本，是指产品的生产成本，由直接材料、直接人工、制造费用三部分组成。2.广义的产品（制度）成本，是指狭义的产品（制度）成本加上三项期间费用（管理费用、财务费用和销售费用）。========成本会计的职能？（一）成本预测：以过去为基础，预测未来。（二）成本决策：以预测为基础，选择最优方案。（三）成本计划：以决策所定目标为基础，具体规划。（四）成本控制：事中控制，定期揭示和分析差异。（五）成本核算：计算每个成本计算对象的成本。（六）成本分析：利用成本核算资料，挖掘成本降低潜力。（七）成本考核：制定指标，定期考核。========按经济内容分类（费用要素）?1.外购材料费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件及低值易耗品等。2.外购燃料费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。3.外购动力费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一切从外单位购进的各种动力。4.工资费用：指企业支付给生产人员、购销人员及各类管理人员的工资。5.其他薪酬：指根据规定按工资总额一定比例计提的、或依据其他有关规定计算的应计入成本、费用中的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费以及各类非货币性薪酬。6.折旧费：指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。7.利息支出：指企业应计入财务费用的利息支出减利息收入后的净额。8.税金：指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税和车船使用税。9.其他支出：不属于以上各要素但应计入产品成本和期间费用的支出，如差旅费、邮电费、保险费、办公用品费等。========按经济用途分类（一）计入产品成本的生产费用（成本项目）1.直接材料：指直接用于产品生产的各种材料费用，包括构成产品实体的原料、主要材料与外购半成品，有助于产品形成的辅助材料及便于生产进行的燃料及动力。2.直接人工：指直接参加产品制造过程的生产人员的工资及各种其他薪酬费用。3.制造费用：指固定资产折旧费用、低值易耗品的摊销费用及间接用于产品生产的各类费用，包括生产单位管理人员的薪酬费用、照明费、水电费等。（二）期间费用1.管理费用：指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。2.销售费用：指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项费用。3.财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。========成本核算的一般程序一、确定成本计算对象二、分配各项要素费用三、摊提跨期费用四、分配辅助生产费用五、分配制造费用六、确认生产损失七、确认产品成本八、结转各项期间费用直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。例：某企业有供水、供电两个辅助生产车间，供水车间本月份的生产费用为17570元，供电车间本月份的生产费用为14410元，两个车间提供的劳务数量如下表所示。受益单位供水（吨）供电（度）供水车间1025供电车间2000A产品耗用2000015000B产品耗用180009000第一生产车间一般耗用40005000第二生产车间一般耗用50003000厂部管理部门耗用10003000合计5000036025水的单位成本=17570÷（50000-2000）=0.3660416（吨/元）电的单位成本=14410÷（36025-1025）=0.4117142（度/元）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用175701441031980供应辅助生产以外的劳务数量4800035000—单位成本（分配率）0.36604160.4117142—基本生产——A产品耗用数量2000010000—分配金额7320.834117.1411437.97基本生产——B产品耗用数量180009000—分配金额6588.753705.4310294.18基本生产——一车间耗用数量40005000—分配金额1464.172058.573522.74基本生产——二车间耗用数量50008000—分配金额1830.203293.725123.92厂部管理部门耗用数量10003000—分配金额366.041235.141601.19合计175701441031980根据以上辅助生产费用分配表编制的会计分录如下：借：基本生产成本——A产品11437.97——B产品10294.18制造费用——一车间3522.74——二车间5123.92管理费用1601.19贷：辅助生产成本——供水17570——供电144102.交互分配法所谓交互分配法，是指首先应根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，即交互分配前的辅助生产费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用再按提供产品或劳务的数量，在辅助生产车间以外的各受益车间部门进行分配。交互分配的计算如下：(1)交互分配。第一次只在各辅助生产车间之间交互分配费用，对基本生产车间和企业管理部门不进行分配。(2)直接分配。第二次将各辅助生产车间交互分配的实际生产费用，按耗用的劳务数量，采用直接分配法分配给基本生产车间和企业管理部门。(3)各辅助生产车间交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分配转入的生产费用-交互分配转出的辅助生产费用项目供水车间供电车间合计数量单位成本(分配率)分配金额数量单位成本分配金额待分配辅助生产费用500000.351417570360250.401441031980交互分配辅助生产—供水+410-10250.40-410辅助生产—供电-20000.3514-702.80+702.80对外分配辅助生产费用480000.359941617277.20350000.4200814702.8031980对外分配生产成本—A产品200007198.83100004200.8011399.63生产成本—B产品180006478.9590003780.7210259.67生产成本—一车间40001439.9750002100.403540.17生产成本—二车间50001799.7180003360.645160.35厂部管理部门1000359.9430001260.241620.18合计4800017277.203500014702.8031980①交互分配前的单位成本：供水单位成本(分配率)=17570÷50000=0.3514(元)供电单位成本(分配率)=14410÷36025=0.4(元)②交互分配：供水应分配电费=1025×0.40=410(元)供电应分配水费=2000×0.3574=702.80(元)③交互分配后的实际费用：供水车间交互分配后实际费用：17570+410－702.80=17277.20(元)供电车间交互分配后实际费用：14410+702.80－410=14702.80(元)④交互分配后的单位成本(单位分配率)：供水车间交互分配后的单位费用：17277.20÷(50000－2000)=0.3599416(元)供电车间交互分配后的单位费用：14702.80÷(36025－1025)=0.42008(元)⑤对外分配费用：基本生产—A产品(水费)=0.3599416×20000=7198.83(元)基本生产—A产品(电费)=0.42008×10000=4200.80(元)基本生产—B产品(水费)=0.3599416×18000=6478.95(元)基本生产—B产品(电费)=0.42008×9000=3780.72(元)基本生产车间—一车间(水费)=0.3599416×400=1439.97(元)基本生产车间—一车间(电费)=0.42008×5000=2100.40(元)基本生产车间—二车间(水费)=0.3599416×5000=1799.71(元)基本生产车间—二车间(电费)=0.42008×8000=3360.64(元)厂部管理部门(水费)=0.3599416×1000=359.94(元)厂部管理部门(电费)=0.42008×3000=1260.24(元)根据以上生产费用分配表编制的会计分录如下：⑴交互分配的会计分录如下：借：辅助生产成本—供水410—供电702.80贷：辅助生产成本—供电410—供水702.80⑵对外分配的会计分录如下：借：基本生产成本—A产品11399.63—B产品10259.67制造费用—一车间3540.17—二车间5160.35管理费用1620.18贷：辅助生产成本—供水17277.20—供电14702.803.计划成本分配法计划成本分配也叫内部核算价格分配法，是按辅助生产的产品或劳务的计价单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。采用这种分配方法的具体做法是：各辅助生产车间提供的劳务数量，不论其受益对象是基本生产车间还是辅助生产车间，一律按劳务的计划单位成本计价分配，而辅助生产车间实际发生的费用与计划单位成本分配转出的费用之间的差额，为了简化，将其计入“管理费用”。计划成本分配法的计算过程如下：（1）某辅助生产车间的实际费用=该辅助生产车间直接发生的费用+按计划成本由其他辅助生产车间转入的费用（2）某辅助生产车间费用分配额的差额=该辅助生产车间实际费用-该车间按计划成本分配的数额（3）将上述差额转入“管理费用”。仍以前例资料。供水车间每吨计划成本0.34元，供电车间每度电0.40元，按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表。项目供水车间供电车间合计计划单位成本0.34元计划单位成本0.40元供应数量分配金额供应数量分配金额辅助生产—供水辅助生产—供电20006801025410410680基本生产—A产品20000680010000400010800基本生产—B产品180006120900036009720基本生产—一车间40001360500020003360基本生产—二车间50001700800032004900企业管理部门1000340300012001540按计划成本分配合计5000017000360251441031410辅助生产实际成本179801509033070辅助生产成本差异+980+680+1660供水车间实际成本=17570+410=17980(元)供电车间实际成本=14410+680=15090(元)会计分录如下：（1）借：辅助生产成本——供电680——供水410基本生产成本——A产品10800——B产品9720制造费用——一车间3360——二车间4900管理费用1540贷：辅助生产成本——供水17000——供电14410（2）借：管理费用1660贷：辅助生产成本——供水980——供电680