1、《政府会计制度》变化重点解读

20181《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页2018.10《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》介绍2018年行政事业单位新制度培训20182《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页一《政府会计制度》的制定背景二《政府会计制度》的制定原则三四主要内容《政府会计制度》的重大变化与创新《政府会计制度》的结构内容20183《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页预算会计标准体系（旧）财政总预算会计制度财库[2015]192号修订，2016年1月1日起施行行政单位会计制度财库〔2013〕218号印发，2014年1月1日起施行事业单位会计准则2012年财政部令第72号，2013年1月1日起施行事业单位会计制度财会〔2012〕22号印发，2013年1月1日施行行业事业单位会计制度（科学、地质、高校、中小学校、医院、测绘、林业、彩票、国有建设单位等一、出台背景20184《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页1、党的十八届三中全会《决定》（战略部署）2013年11月9日至12日2、全国人大新《预算法》（明确要求）2014年8月31日3、国务院批转财政部制定《改革方案》确定政府会计改革2014年12月4、《改革方案》制定出台《政府会计准则-基本准则》2015年10月23日5、《改革方案》《预算法》制定出台《政府会计制度》2017年10月24日建立权责发生制的政府综合财务报告制度一、出台背景20185《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页一、出台背景政府会计标准体系政府会计基本准则：概念框架政府会计具体准则：经济业务事项的会计处理原则政府会计具体准则应用指南：实际应用操作性规定政府会计制度：会计科目使用及报表编制说明政府成本会计制度：运行费用归集和分摊方法20186《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》2015.52015.72015.122016.72016.112017.72017.92017.10.24正式启动形成讨论稿模拟测试形成送审稿形成草稿征求意见稿形成草案部领导签发《政府会计制度》出台过程20187《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页《政府会计制度》出台意义意义之一意义之二意义之三意义之四是服务全面深化财税体制改革的重要举措在我国政府会计发展进程中具有划时代的重要意义是全面贯彻落实党的十八届三中全会精神和《改革方案》的重要成果是提高政府会计信息质量、提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代财政制度重要的政策支撑20188《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（一）归并统一从行政事业单位通用或共性业务会计处理，以及单位财务报告信息和决算报告信息的可比性出发，归并统一现行行政单位、事业单位和各行业事业单位会计制度。二、制定原则20189《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（二）继承创新继承：现行制度中合理的、共性的内容；创新：会计科目设置和报表体系设计；吸收：2016年以来印发的6项政府会计具体准则（在资产科目的核算内容和账务处理说明中的创新与变化）二、制定原则201810《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（三）充分协调1、现行行政事业单位财务规则、会计制度2、部门预决算制度3、行政事业单位国有资产管理规定4、基本建设财务规则等二、制定原则201811《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（四）提升质量1、在会计核算内容和范围上，提高可靠性、全面性2、在财务会计中全面引入权责发生制，提高相关性3、在会计科目设置、账务处理说明上，提高可比性4、在报表设计及填表说明、附注披露中，提高可理解性二、制定原则201812《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（五）务实简化1、会计科目设置2、核算口径和方法3、计量标准4、账务处理设计5、报表设计和填制等二、制定原则201813《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（六）吸收借鉴适当吸收：我国企业会计准则改革的成功经验适当借鉴：国际公共部门会计准则的最新成果、国外有关国家政府会计改革的先进经验和做法二、制定原则201814《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》总说明1会计科目名称编号2会计科目使用说明3报表格式4报表编制说明5附录6第一部分：主要规范《制度》的制定依据、适用范围、会计核算模式和会计要素、会计科目设置要求、报表编制要求、会计信息化工作要求和施行日期等内容。第二部分：主要列出了两类共计103个一级会计科目。财务会计（资产、负债、净资产、收入和费用五个要素共77个一级科目）预算会计（预算收入、预算支出和预算结余三个要素共26个一级科目）第三部分：主要对103个一级会计科目的核算内容、明细核算要求、主要账务处理等进行详细规定。本部分内容是《制度》的核心内容。第四部分：主要规定财务报表和预算会计报表的格式，财务报表（资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及报表附注）预算会计报表（预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表）第五部分：主要规定了第四部分列出的7张报表的编制说明，以及报表附注应披露的内容。附录：主要业务和事项账务处理举例。本部分采用列表方式，以《制度》第三部分规定的会计科目使用说明为依据，按照会计科目顺序对单位通用业务或共性业务和事项的账务处理进行举例说明。三、《政府会计制度》结构内容201815《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》制定依据《会计法》《预算法》《政府会计准则—基本准则》其他法律、行政法规和规章201816《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页适用范围各级各类行政单位各级各类事业单位特例：纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。201817《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页会计核算模式全面性要求：各项经济业务或事项都要进行会计核算双功能要求：应具备财务会计与预算会计双重功能核算基础：财务会计-权责发生制；预算会计-收付实现制201818《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页会计要素财务会计：资产、负债、净资产、收入、费用预算会计：预算收入、预算支出、预算结余201819《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页会计科目设置要求1、按照本制度的规定设置和使用会计科目2、可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目3、执行本制度统一规定的会计科目编号4、不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称5、设置明细科目还应满足权责发生制财务报告编制需要201820《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》报表编制要求编制依据财务报表：以财务会计核算生成的数据为准预算会计报表：以预算会计核算生成的数据为准报表构成财务报表=资产负债表+收入费用表+净资产变动表+现金流量表预算会计报表=预算收入支出表+预算结转结余变动表+财政拨款预算收入支出表编制原则至少按年编制、数字真实、计算准确、内容完整、编报及时不得随意改变本制度规定的有关数据的会计口径由单位负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责人（会计主管）签章201821《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页会计信息化工作要求单位应当重视并不断推进符合财政部制定的相关会计信息化工作规范和标准生成的会计信息符合政府会计准则和本制度的规定201822《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页施行日期本制度自2019年1月1日起施行201823《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页会计科目名称和编号序号科目编号科目名称一、财务会计科目（共77个）（一）资产类（35个）11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41021其他货币资金51101短期投资（事业）61201财政应返还额度71211应收票据（事业）81212应收账款（事业）91214预付账款101215应收股利（事业）111216应收利息（事业）121218其他应收款131219坏账准备（事业）141301在途物品151302库存物品201824《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页161303加工物品171401待摊费用181501长期股权投资（事业）191502长期债券投资（事业）201601固定资产211602固定资产累计折旧221611工程物资231613在建工程241701无形资产251702无形资产累计摊销261703研发支出271801公共基础设施281802公共基础设施累计折旧（摊销）291811政府储备物资301821文物文化资产311831保障性住房321832保障性住房累计折旧331891受托代理资产341901长期待摊费用351902待处理财产损溢201825《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（二）负债类（16个）362001短期借款（事业）372101应交增值税382102其他应交税费392103应缴财政款402201应付职工薪酬412301应付票据（事业）422302应付账款432303应付政府补贴款（行政）442304应付利息（事业）452305预收账款（事业）462307其他应付款472401预提费用482501长期借款（事业）492502长期应付款502601预计负债512901受托代理负债201826《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（三）净资产类（7个）523001累计盈余533101专用基金（事业）543201权益法调整（事业）553301本期盈余563302本年盈余分配573401无偿调拨净资产583501以前年度盈余调整201827《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（四）收入类（11个）594001财政拨款收入604101事业收入（事业）614201上级补助收入（事业）624301附属单位上缴收入（事业）634401经营收入（事业）644601非同级财政拨款收入654602投资收益（事业）664603捐赠收入674604利息收入684605租金收入694609其他收入201828《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（五）费用类（8个）705001业务活动费用715101单位管理费用（事业）725201经营费用（事业）735301资产处置费用745401上缴上级费用（事业）755501对附属单位补助费用（事业）765801所得税费用（事业）775901其他费用201829《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页序号科目编号科目名称二、预算会计科目（共26个）（一）预算收入类（9个）16001财政拨款预算收入26101事业预算收入36201上级补助预算收入46301附属单位上缴预算收入56401经营预算收入66501债务预算收入76601非同级财政拨款预算收入86602投资预算收益96609其他预算收入201830《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页（二）预算支出类（8个）107101行政支出117201事业支出127301经营支出137401上缴上级支出147501对附属单位补助支出157601投资支出167701债务还本支出177901其他支出（三）预算结余类（9个）188001资金结存198101财政拨款结转208102财政拨款结余218201非财政拨款结转228202非财政拨款结余238301专用结余248401经营结余258501其他结余268701非财政拨款结余分配201831《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页1重构了政府会计核算模式2468统一了现行各项单位会计制度强化了财务会计功能扩大了政府资产负债核算范围改进了预算会计功能整合了基建会计核算完善了报表体系和结构增强了制度的可操作性357四、《制度》的重大变化与创新201832《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》内容页•财务会