施工间接费用与临时设施费用的核算

1第8章施工间接费用与临时设施费用的核算8.1施工间接费用归集的核算◆课时安排：4课时◆教学要求：掌握施工间接费用、临时设施费用归集与分配的核算◆教学内容：施工间接费用的内容、类别、核算；临时设施费用内容及核算◆重点难点：施工间接费用、临时设施费用归集与分配的核算8.1.1施工间接费用的组成（1）管理人员工资是指施工单位管理人员的工资、奖金和工资性津贴。（2）职工福利费是指按照施工单位管理人员工资总额14％提取的职工福利费。（3）劳动保护费是指用于施工单位职工的劳动保护用品和技术安全设施的购置、摊销和修理费，如供职工保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购置费或补助费，以及工地上职工洗澡、饮水的燃料费等。（4）办公费是指施工单位管理部门办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖(包括现场临时宿舍取暖)费用。（5）差旅费是指施工单位职工差旅费、住宿补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员医药费，工地转移费，以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费等。（6）折旧费是指施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等计提的折旧费。（7）修理费是指施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器所发生的修理费用。（8）低值易耗品使用费是指施工单位施工管理和试验部门等使用不属于固定资产的工具、器具、家具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、摊销和维修费。2（9）保险费是指施工管理用财产、车辆保险费，以及海上、高空、井下作业等特殊工种安全保险费。（10）工程保修费是指工程竣工交付使用后，在规定保修期以内的修理费用。应采用预提方式计入。（11）物料消耗费是指施工过程中领用的、不能明确确认其工程归属的零星材料，以及修理与维护费的物料等。（12）其他费用是指上列各项费用以外的其他间接费用，如工程排污费、定额测定费、预算编制费等。从间接费用明细项目中，可以看出它与材料费等变动费用不同。它属于相对固定的费用，其费用总额并不随着工程量的增减而成比例的增减。但就单位工程分摊的费用来说，则随着工程数量的变动成反比例的变动，即完成工程数量增加，单位工程分摊的费用随之减少；反之，单位工程分摊的费用随之增加。因此，超额完成工程任务，也可降低工程成本。8.1.2施工间接费用的分类（1）间接人工是指不属于直接人工成本，其发生不和工程施工有直接关系的各种工资性开支，如管理人员的工资和福利费用等。（2）间接材料是指所有在施工过程中使用的，但不能明确确认其工程归属，或虽可明确确定其所归属的工程，但数额过于小不易直接计入工程成本的材料费用，如物料消耗、低值易耗品使用费。（3）其他间接施工费用是指除上述两类以外的其他施工间接费用，如固定资产使用费，办公费，差旅交通费等。这样划分，有利于各项费用的归集和分配。8.1.3施工间接费用核算设置账户为了总括反映和监督施工单位在一定时期内间接费用的发生和分配情况，应设置“工程施工—间接费用”科目，它属于成本类科目，用来核算企业所属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。其借方登记实际发生3的各项间接费用；贷方登记按受益对象分配结转的施工间接费用；本科目期末结转后无余额。8.1.4施工间接费用的归集施工单位发生的各项施工间接费用，按其用途和发生地点进行归集，于发生时，直接根据支出凭证或据以编制的其他费用分配表记入“工程施工--间接费用”的借方。【例7．1】某施工企业所属的A施工队2005年10月份发生下列经济业务（1）以现金300元支付办公用品购置费。会计分录为：借：工程施工--间接费用300贷：库存现金300（2）报销职工上下班交通补贴费200元，以现金支付。会计分录为：借：工程施工--间接费用200贷：库存现金200（3）根据“工资分配表”，应付工程队管理人员工资3000元，工程保修人员工资50元。会计分录为：借：工程施工--间接费用3050贷：应付职工薪酬——应付工资3050（4）管理部门支付通行车修理费800元，以现金支付。会计分录为：借：工程施工--间接费用800贷：库存现金800（5）根据“职工福利费计提分配表”，计提管理人员福利费420元、工程保修人员福利费7元。会计分录为：借：工程施工--间接费用427贷：应付职工薪酬——应付福利费427（6）本月该施工队行政管理用固定资产折旧费为2000，会计分录为：借：工程成本——合同成本（间接费用）2000贷：累计折旧2000（7）行政管理部门领用一次性摊销的低值易耗品1000元，会计分录为：4借：工程施工—间接费用1000贷：低值易耗品1000（8）本月随同工资一并支付给管理人员劳保费1500元。会计分录为：借：工程施工--间接费用1500贷：库存现金1500（9）结转分摊的财产保险费10000元。作会计分录为：借：工程施工--间接费用10000贷：待摊费用10000该施工单位财会部门可根据上述会计分录，登记“间接费用明细账”。8.2施工间接费用分配的核算8.2.1施工间接费用的分配方法各施工单位间接费用的分配一般需要分两次进行。1．间接费用的第一次分配是将各施工单位发生的全部间接费用在不同类别的工程(建筑工程、安装工程或间接费用计取基数不同的其他工程)以及对外销售产品、劳务、作业之间进行分配。在实际工作中，一般是以人工费作为间接费用第一次分配的标准。其计算公式如下：２．间接费用的第二次分配是指将第一次分配到各类工程以及对外销售产品、劳务、作业成本%100人工费总额劳务、作业）成本中的本期各类工程（产品、该施工单位生的间接费用总额该施工单位本期实际发间接费用分配率某施工单位本期间接费用分配率产品（或劳务、作业）人工费）发生的直接费成本（或）本期实际该产品（或劳务、作业应分配的间接费用）某产品（或劳务、作业5中的间接费用，再在同类工程、产品、劳务、作业内部各成本核算对象之间进行分配。间接费用的第二次分配一般根据各类工程、产品、劳务、作业的特点和预算中间接费用的取费标准不同，分别采用不同的分配方法。（1）直接费用比例法即以各建筑工程成本核算对象实际发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。一般适用于建筑工程间接费用的分配。其计算公式为：(2)人工费用比例法即以各安装工程成本核算对象实际发生的人工费用为基数分配间接费用的一种方法。一般适用于安装工程间接费用的分配。其计算公式如下：(3)产品、劳务、作业间接费用的分配法既可以采用直接费用比例法，也可以采用人工费用比例法，各施工单位可以根据其具体情况自主确定。其计算公式如下:%100发生的直接费成本总额全部建筑工程本期实际配的间接费用总额全部建筑工程本期应分间费用分配率建筑工程的间%100发生的人工费用全部安装工程本期实际配的间接费用总额全部安装工程本期应分接费用分配率安装工程的间接费用分配率安装工程的间本期实际发生的人工费象该安装工程成本核算对对象应分配的间接费用某安装工程成本核算%100（或人工费）总额实际发生的直接费成本劳务、作业）本期全部对外销售产品（或费用总额业）本期应分配的间接劳务、作全部对外销售产品（或间接费用分配率产品（或劳务、作业）接费用分配率建筑工程的间成本本期实际发生的直接费象该建筑工程成本核算对对象应分配的间接费用某建筑工程成本核算68.2.2施工间接费用分配的核算施工企业根据本企业实际情况和施工间接费用分配的计算方法，计算出各受益对象应分摊的间接费用额，借记“工程施工——合同成本（××工程或产品等）”等科目，贷记“工程施工--间接费用”科目。【例8．2】宏大建筑公司A施工单位本月实际发生的间接费用总额为122010元。假设本月份只有第一生产车间和第二生产车间厂房工程两项建筑工程的施工任务，没有发生对外销售产品、劳务、作业的业务。第一车间本月发生的直接费成本为728280元，第二车间月发生的直接费成本为491820元，则第一生产车间和第二生产车间两项工程应分配的施工间接费用计算如下：施工间接费用分配率＝122010÷（728280＋491820）×100％＝10％第一车间厂房分配的间接费用＝728280×10％＝72828（元）第二车间厂房分配的间接费用＝491820×10％＝49182（元）根据上述计算的结果，编制“施工间接费用分配表”如表8.2所示：表8.2施工间接费用分配表2003年5月A施工单位单位：元工程成本核算对象直接费成本分配率分配金额第一车间厂房工程72828010%72828第二车间厂房工程49182010%49182合计122010010%122010根据“间接费用分配表”，作会计分录如下：借：工程施工——合同成本（第一车间）72828——合同成本（第二车间）49182贷：工程施工--间接费用122010A施工单位根据上述会计分录，即可将施工间接费用登记到“工程成本明细账”和“工程成本明细卡”的间接费用栏内。78.3临时设施费用的核算8.3.1临时设施的内容临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。主要包括：施工现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、茶炉棚、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等。用于搭建施工所需收取的临时设施费，由施工企业包干使用。施工企业应合理搭建各种临时设施，保证施工生产的和管理工作的正常进行。8.3.2临时设施核算应设置的账户为了总括地核算和监督临时设施的搭建成本和价值摊销情况，以及出售、拆除、报废临时设施的清理情况，施工企业应设置下列会计科目：1．“临时设施”科目它属于资产类科目，本科目用来核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。其借方登记企业购置或搭建各种临时设施的实际成本；贷方登记企业出售、拆除、报废不需要或不能继续使用的临时设施的原价；期末借方余额反映企业在用临时设施的账面原价。本科目应按临时设施的种类和使用部门设置明细账，进行明细分类核算。2．“临时设施摊销”科目它属于资产类科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，用来核算企业各种临时设施在使用过程总发生的价值损耗，即临时设施价值的摊销情况。其贷方登记企业按月计提摊入工程成本的临时设施摊销额；借方登记企业出售、拆除、报废、毁损和盘亏临时设施的已提摊销额；本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。3．“临时设施清理”科目它属于资产类科目，用来核算企业因出售、拆除、报废和毁损等原因而转入清理8的临时设施账面价值以及发生的清理费用和取得的清理收入。其借方登记出售、拆除、报废和毁损临时设施的账面价值以及发生的清理费用；贷方登记收回出售临时设施的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收入；期末如为借方余额，反映临时设施清理后的净损失，如为贷方余额，则反映临时设施清理后的净收益。临时设施清理工作结束后，应将净损失或净收益分别转入“营业外支出”和“营业外收入”科目，结转后，本科目应无余额。本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行核算。8.3.3临时设施的核算施工企业购置的临时设施所支付的各项实际成本可直接计入“临时设施”科目。对于通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“临时设施”科目。【例7．3】企业在施工现场搭建临时作业棚，其实际搭建成本为28800元，其中：领用库存材料的计划成本为15000元，应负担的材料成本差异为2%，应付搭建人员的工资为8000元，应付福利费为1120元，以银行存款支付的其他费用为4380元。临时设施完工，交付使用。其账务处理方法如下：（1）搭建时借：在建工程28800贷：原材料15000材料成本差异300应付职工薪酬——应付工资8000——应付福利费1120银行存款438